ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ДОГОВОРОВ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 06.08.2009 № 10 «О СОЗДАНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ»

Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь», с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8 (далее - Декрет № 10), установлены льготы и преференции для организаций, реализующих инвестиционные проекты по договорам с Республикой Беларусь.

Так, согласно нормам Декрета № 10 инвестор и (или) организация, в установленном порядке созданная в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием, после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта имеют права и освобождаются от определенных обязанностей.

Определено, что инвестор (инвесторы) и (или) организация имеют право получить вычет в полном объеме сумм налога на добавленную стоимость, признаваемых в соответствии с законодательством налоговыми вычетами, предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь (уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором. Ранее данная льгота распространялась только на уплаченный налог на добавленную стоимость. При этом к товарам, использованным для строительства объектов, теперь приравнены объекты реконструкции, реставрации, капитального ремонта, а также объекты недвижимого имущества (не завершенные строительством незаконсервированные объекты), снесенные (разобранные) в целях реализации инвестиционного проекта (абзац 4 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 10).

Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Основание для такого вычета - перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом (далее - перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав), с указанием соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, представленный инвестором и (или) организацией, в установленном порядке созданной в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием, в налоговые органы.

Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должен быть согласован заключившим инвестиционный договор государственным органом или исполнительным комитетом либо уполномоченным Советом Министров Республики Беларусь на его согласование государственным органом (организацией). Порядок согласования указанного перечня определяется Советом Министров Республики Беларусь (абзац 4 подп.3.1 п.3 Декрета № 10).

Справочно Положение о порядке согласования перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных в инвестиционном проекте, реализуемом в соответствии с инвестиционным договором с Республикой Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республике Беларусь от 06.08.2011 № 1058, действовало по 28 июля 2016 г. С 28 июля 2016 г. действует Положение о порядке согласования перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2016 № 563.

На практике у организаций, заключивших инвестиционные договоры с Республикой Беларусь, часто возникают вопросы, связанные с применением норм Декрета № 10 в части принятия к вычету НДС. Рассмотрим такую ситуацию.

Ситуация Минским облисполкомом заключен от имени Республики Беларусь инвестиционный договор с инвестором о создании агропредприятия по производству беконной свинины мощностью 12 000 т на территории Логойского р-на. Инвестиционным договором определено, в том числе право инвестора на вычет в полном объеме сумм «входного» НДС при условии определения таких сумм методом раздельного учета и предоставления в налоговый орган по месту постановки на учет инвестора перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, согласованного с Минским облисполкомом. В налоговых декларациях, представленных в ИМНС по месту постановки на учет инвестора, начиная с 1 июля 2016 г. отражены обороты по реализации, облагаемые по ставке 0 и 20 %. В учете инвестора на счете 18.20, аналитический счет «НДС по строительству», учитываются все вычеты по инвестиционному договору за период с 1 июля по 31 декабря 2016 г. в размере 2 195 114,89 руб., из которых организация имеет право принять к вычету по перечню, предоставленному в налоговые органы, в полном объеме 1 008 348,67 руб. Согласно учетной политике вычеты, возникшие в процессе реализации инвестиционного договора, учитываются в порядке, определенном для вычетов по товарам, работам, услугам на субсчете 18.20. При этом распределяются методом удельного веса относительно всей деятельности инвестора вычеты, учитываемые на субсчетах 18.11, аналитический счет «НДС по приобретенным ОС и НМА», 18.14, аналитический счет «НДС по общехозяйственным расходам», 18.20, аналитический счет «НДС по строительству». Удельный вес выручки в целом по организации с нулевой ставкой - 0,049 846 руб.

Анализ ошибки.

Пунктом 5 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммой налоговых вычетов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.135 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.132 НК в новой редакции.

В иных случаях вычет сумм НДС производится в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Подпунктом 23.1 п.23 ст.107 НК установлено, что вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, которые при реализации облагаются НДС по ставке 0 %.

Таким образом, инвестор имеет право производить распределение сумм НДС, предъявленных при приобретении (уплаченных при ввозе) товаров в 2016 году, на обороты по реализации, облагаемые по ставке 0 %, методом удельного веса (без ведения раздельного учета) и осуществлять вычет «входного» НДС, приходящегося к таким оборотам, без учета сумм, исчисленных по реализации.

Изменение метода распределения налоговых вычетов в течение 1 календарного года не производится (п.24 ст.107 НК).

Суммы «входного» НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров, использованных для реализации инвестиционного договора, и в соответствии с раздельным учетом числящиеся на счете 18.20, подлежат вычету в порядке, предусмотренном инвестиционным договором и нормами Декрета № 10. Данные суммы не включаются в общую сумму налоговых вычетов, подлежащих распределению.

При этом суммы «входного» НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров, использованных для реализации инвестиционного договора, сверх суммы перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав могут быть приняты к вычету в порядке третьей очереди в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

28.10.2016

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»