Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2013 ГОД

Общая информация по инвентаризации долгосрочных активов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств (часть первая ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них, и т.д.) руководитель организации определяет самостоятельно. Однако перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация долгосрочных активов должна быть проведена в обязательном порядке (часть третья ст.12 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.2 ст.13 данного Закона проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно перед составлением годовой отчетности.

При проведении инвентаризации долгосрочных активов и отражении ее результатов в 2013 г. в первую очередь необходимо руководствоваться следующими документами, регулирующими общие вопросы:

• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102;

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением;

• Налоговым кодексом РБ (в частности, подп.3.11 п.3 ст.128, подп.3.14 п.3 ст.129, подп.8.10 п.8 ст.169, подп.6.5 п.6 ст.176, п.5 ст.288).

Кроме того, следует руководствоваться инструкциями, регулирующими порядок учета отдельных видов активов, о которых будет сказано в соответствующих разделах данного материала.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация долгосрочных активов проводится не ранее 1 ноября (п.7 Инструкции № 180).

Инвентаризация долгосрочных активов, которые числятся на балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в сроки, устанавливаемые юридическим лицом, создавшим эти подразделения.

Вложения в долгосрочные активы в обязательном порядке инвентаризируются перед проведением переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов и ведомость переоценки неустановленного оборудования составляются, в частности, на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета неустановленного оборудования, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов (часть третья п.55 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции.

Инвентаризация основных средств

При проведении инвентаризации основных средств следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161.

Условия признания активов основными средствами приведены в части первой п.4 Инструкции № 26.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается в каждой из этих организаций как основное средство в соответствующей доле (части первая и пятая п.6 Инструкции № 26).

Обратите внимание! Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. необходимо учитывать на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (части третья и четвертая п.4 Инструкции № 26).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств, составленном по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Справочно До 1 января 2013 г. активы, не требовавшие монтажа, принимались к учету в качестве основных средств на дату их приобретения (часть первая п.18 утратившей силу с 1 января 2013 г. Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127)). Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым были закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01. После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражались на счете 01 в составе собственных основных средств. В аналогичном порядке отражались в бухгалтерском учете отдельные объекты основных средств, подлежавшие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче (части первая-третья п.16 Инструкции № 127). При этом платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признавались затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта основных средств (часть вторая п.11 утратившей силу с 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).

До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:

1) наличие и состояние актов приема-передачи основных средств, инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2) наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или пользования основными средствами, другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, которые организацией сданы или взяты в аренду (лизинг), пользование или на хранение. Если такие документы по каким-либо причинам отсутствуют, то необходимо обеспечить их получение или оформление (часть первая п.34 Инструкции № 180);

4) наличие документов, подтверждающих обязательную регистрацию основных средств, их сертификацию и т.п.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия должна также проверить:

1) наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении);

2) соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации (часть вторая п.35 Инструкции № 180).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации следует внести соответствующие исправления и уточнения (часть вторая п.34 Инструкции № 180).

Необходимо также проверить, отражены ли своевременно в учете факты модернизации и (или) реконструкции, выбытия, списания основных средств.

Если инвентаризационной комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и указать в описи данные о произведенных изменениях (часть вторая п.38 Инструкции № 180).

Если у организации имели место капитальные вложения в арендованные основные средства, то нужно проверить наличие документов к ним (договоров, первичных учетных документов по приобретению, приемке и передаче в пользование, возврату и др.), которые подтверждают суммы произведенных затрат.

Если основные средства сдавались в аренду, следует проверить своевременность принятия возвращенных объектов в состав основных средств.

При выявлении не принятых на учет объектов, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, необходимо составить отдельные инвентаризационные описи и включить в них недостающие и правильные сведения, а также технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа следует установить по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (части первая и вторая п.39 Инструкции № 180). Такую оценку может произвести, в частности, комиссия по проведению амортизационной политики организации, функции которой перечислены в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6. Оценка может быть произведена и независимым оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность.

Основные средства, находящиеся в момент инвентаризации вне места нахождения организации (в дальних рейсах - морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобильные транспортные средства; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), необходимо проинвентаризировать либо до момента их временного выбытия, либо при возвращении (после проведения инвентаризации) (п.40 Инструкции № 180).

Машины, оборудование и транспортные средства следует заносить в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д. (часть третья п.35 Инструкции № 180).

По основным средствам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и которые не подлежат восстановлению либо их восстановление экономически нецелесообразно, необходимо составить отдельную опись и указать причины, приведшие эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). В описи следует также указать поставщика (если это возможно определить), время приобретения этих основных средств и ввода их в эксплуатацию (п.25 Инструкции № 180).

Инвентаризационная опись основных средств оформляется по форме 1-инв, приведенной в приложении 6 к Инструкции № 180.

По основным средствам, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные объекты или находящиеся в пользовании, принятые на ответственном хранении или в переработку), при их инвентаризации оформляются отдельные описи (п.24 Инструкции № 180).

Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, следует выслать собственнику (или его представителю), арендодателю (п.36 Инструкции № 180). При недостаче таких основных средств их недостачу в бухгалтерском учете должен отразить собственник. В случае выявления такой недостачи собственник вправе предъявить хранителю, арендатору претензию на возмещение причиненного недостачей ущерба.

Инвентаризация инвестиционной недвижимости

Инвестиционная недвижимость - это земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда).

Операционная недвижимость - это недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее в настоящем разделе - Инструкция № 25, постановление № 25)).

Обратите внимание! В качестве инвестиционной недвижимости не может признаваться движимое имущество, а именно, оборудование, машины и тому подобные объекты, относящиеся к основным средствам. Вместе с тем при классификации инвестиционной недвижимости организации нередко допускают такие ошибки.

Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

1) недвижимое имущество сдано в аренду;

2) организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

3) стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена (п.3 Инструкции № 25).

Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место (п.4 Инструкции № 25).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Распределение недвижимого имущества на отдельные инвентарные объекты организация осуществляет самостоятельно (часть первая п.5 Инструкции № 25).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (часть вторая п.5 Инструкции № 25).

Таким образом, при наличии в организации инвестиционной недвижимости необходимо проверить наличие договоров аренды и актов передачи объектов недвижимости в аренду, проверить размер площади, сданной в аренду для правильного учета объекта недвижимости, документы на возврат и т.п.

Инвестиционная недвижимость учитывается в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость», а операционная недвижимость, сданная в аренду, - на счете 03, субсчет 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».

Пример 1 У организации имеется здание склада площадью 2 500 кв.м. В аренду сдано 500 кв.м. Остальная часть здания используется в производственной деятельности организации - собственника склада. Данное здание склада необходимо учитывать в составе операционной недвижимости, поскольку сданная в аренду площадь составляет 20 %, т.е. меньше 90 % его общей площади.

Пример 2 У организации имеется здание склада площадью 2 500 кв.м. В аренду сдано 2 300 кв.м. Остальная часть здания используется в производственной деятельности организации - собственника склада. Данное здание склада надлежит учитывать в составе инвестиционной недвижимости, поскольку сданная в аренду площадь составляет 92 % его общей площади.

Также следует проверить своевременность отражения основных средств в составе операционной и инвестиционной недвижимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учете перевода недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость установлен п.9 Инструкции № 25, а перевод инвестиционной недвижимости в операционную - п.15 Инструкции № 25.

Результаты инвентаризации инвестиционной недвижимости оформляются отдельной инвентаризационной описью основных средств формы 1-инв, приведенной в приложении 6 к Инструкции № 180.

При инвентаризации долгосрочных активов не забудьте про активы, предназначенные к реализации

Активы, предназначенные к реализации, относятся к краткосрочным активам. Но поскольку эти активы образуются из долгосрочных активов, то очень важно не допустить ошибок и правильно отразить в учете перевод долгосрочных активов в состав выбывающих активов и обратно.

Если у организации имеются активы, предназначенные к реализации, то, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25, необходимо проверить:

1) наличие документа, устанавливающего необходимость перевода долгосрочных активов в состав активов, предназначенных для реализации (таким документом может быть, например, решение комиссии по амортизационной политике или иной документ, указывающий на такой перевод и утвержденный руководителем организации);

2) своевременность отражения долгосрочных активов в качестве активов, предназначенных для реализации;

3) правильность определения их стоимости в соответствии с п.5 названной выше Инструкции;

4) своевременность возвращения активов, предназначенных для реализации, если они не реализованы в течение 12 месяцев, в состав основных средств или инвестиционной недвижимости и правильность определения их стоимости, переоценки и начисления амортизации за период нахождения в составе активов, предназначенных для реализации (в соответствии с п.7 названной выше Инструкции);

5) наличие документа, устанавливающего перевод активов, предназначенных для реализации, в состав долгосрочных активов.

Напомним, что активы, предназначенные для реализации, учитываются на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Инвентаризация незавершенного строительства и неустановленного оборудования

При проведении инвентаризации вложений в долгосрочные активы в части незавершенного строительства следует руководствоваться Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В п.3 Инструкции № 10 закреплено, что бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком.

На основании п.4 Инструкции № 10 затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (эти затраты поименованы в п.5 Инструкции № 10), и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (эти затраты поименованы в п.6 Инструкции № 10).

В связи с этим при инвентаризации необходимо проверить правильность учета затрат, как увеличивающих, так и не увеличивающих стоимость объекта строительства.

В ходе инвентаризации незавершенного капитального строительства надлежит проверить состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также выявить причины и основание консервации этих объектов (часть вторая п.42 Инструкции № 180).

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично), но приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами или не прошли государственную регистрацию, следует составить отдельные акты (часть первая п.43 Инструкции № 180).

Отдельные акты составляются также на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты. В таких актах необходимо указать причины задержки документального оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов (часть вторая п.43 Инструкции № 180).

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству нужно составить акты, в которых следует привести данные о характере выполненных работ и их стоимости, а также указать причины прекращения строительства. Для этого нужно использовать соответствующую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи выполненных работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другую документацию (п.44 Инструкции № 180).

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства оформляется по форме 3-инв, приведенной в приложении 8 к Инструкции № 180.

Последовательность проведения инвентаризации неустановленного оборудования аналогична инвентаризации основных средств.

Результаты инвентаризации неустановленного оборудования рекомендуется оформлять по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180).

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться п.37 Инструкции № 180 и Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением № 25 (далее в настоящем и следующем разделах - Инструкция № 25).

Справочно Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении условий признания, перечисленных в п.4 Инструкции № 25. Имущественные права на результаты научно-технической деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при выполнении условий признания, перечисленных в п.5 Инструкции № 25. К нематериальным активам относятся имущественные права, перечисленные в п.7 Инструкции № 25. Перечень активов, которые не относятся к нематериальным активам, приведен в п.8 Инструкции № 25.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п.9 Инструкции № 25).

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета (часть первая п.10 Инструкции № 25).

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1) наличие документов, которые подтверждают права организации на их использование;

2) правильность отнесения объектов к нематериальным активам (руководствуясь критериями, установленными законодательством);

3) правильность и своевременность принятия активов к бухгалтерскому учету (часть первая п.37 Инструкции № 180).

Инвентаризационная опись нематериальных активов оформляется по форме 2-инв, приведенной в приложении 7 к Инструкции № 180.

При инвентаризации нематериальных активов, которые получены во временное пользование, следует оформить отдельные описи. Такие описи должны быть составлены отдельно по каждому правообладателю с указанием срока пользования. При этом один экземпляр инвентаризационной описи полученных во временное пользование нематериальных активов необходимо выслать правообладателю (часть вторая п.37 Инструкции № 180).

Инвентаризация результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, опытно-технологических работ

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п. (часть вторая п.10 Инструкции № 25).

Организациями-заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты научно-технической деятельности (далее - НТД), или организациями-исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты на выполнение НИОКР отражаются по дебету счета 08 и кредиту соответствующих счетов учета запасов и расчетов (часть первая п.28 Инструкции № 25).

Перед инвентаризацией результатов НИОКР проверяется реальность фактически произведенных расходов, выполненных работ по каждой теме, заданию, направлению и оформляется акт по форме 4-инв, приведенной в приложении 9 к Инструкции № 180.

В ходе инвентаризации результатов НИОКР, не оформленных в установленном порядке, устанавливается наличие поданной в соответствии с законодательством заявки (декларации и т.п.) на их правовую охрану, защиту и регистрацию.

На результаты по неоконченным (незавершенным) НИОКР, по полученным отрицательным результатам НИОКР также необходимо составлять отдельные акты (п.45 Инструкции № 180).

Инвентаризация незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов

Инвентаризацию незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов нужно проводить путем проверки состояния работ.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов составляется по форме 7-инв, приведенной в приложении 12 к Инструкции № 180.

При проверке сметной (плановой) стоимости работ комиссия выявляет дополнительные расходы при неизменном объеме работ относительно первоначальной сметной (плановой) документации. В случае если при неизменном объеме работ были произведены дополнительные (т.е. не предусмотренные первоначальной сметой) расходы, разница отражается в графе 11 «Результаты инвентаризации, перерасход» акта формы 7-инв (п.46 Инструкции № 180).

22.11.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»