Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ НАКОПЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

В статье изложен порядок проведения переоценки объектов основных средств при увеличении стоимости основных средств, порядок переоценки отдельных видов затрат, а также порядок определения сумм накопленной амортизации.

Вопрос: Каков порядок переоценки объектов основных средств, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки?

Ответ: Пунктом 22 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37), предусмотрено, что по объектам основных средств, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки:

- первоначальная стоимость объекта основных средств, числившаяся на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент декабря года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

- стоимость реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения;

- путем суммирования обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2012 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции.

Пример

Первоначальная стоимость до переоценки (без учета модернизации) составляет 1 000 000 руб., сумма затрат по модернизации - 250 000 руб. Модернизация завершена в июле 2011 г. Коэффициент (условно) к июлю 2011 г. - 1,3, к декабрю 2010 г. - 1,8.

Восстановительная стоимость определяется путем суммирования:

- первоначальной стоимости (1 000 000 руб.), числившейся в бухгалтерском учете до переоценки без учета затрат на модернизацию, умноженной на коэффициент к декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки: 1 000 000 х 1,8 = 1 800 000 руб.;

- стоимости затрат на модернизацию (250 000 руб.), умноженной на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после ее завершения: 250 000 х 1,3 = 325 000 руб.

Восстановительная стоимость равна 2 125 000 руб. (1 800 000 + 325 000).

Вопрос: Первоначальная стоимость на 1 января 2011 г. - 100 000 руб., начисленные за 2011 г. проценты по кредиту составили 20 000 руб. В конце года указанные обособленно учитываемые затраты отнесены на увеличение стоимости. Коэффициент к декабрю 2010 г. - 1,8.

Каков порядок переоценки объекта основных средств, стоимость которого была увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (процентов по кредиту)?

Ответ: Пунктом 23 Инструкции № 162/131/37 регулируется переоценка основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена (уменьшена) за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

1) в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств (далее - таблица коэффициентов) к декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки (декабрь 2010 г.).

В рассматриваемом случае: 100 000 тыс.руб. х 1,8 = 180 000 тыс.руб.;

2) в качестве восстановительной стоимости принимается наибольшая из 2 стоимостей:

- стоимость основных средств в белорусских рублях, определенная индексным методом;

- первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, увеличенная за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

В рассматриваемом случае стоимость на конец года (с учетом включения обособленно учитываемых затрат) до переоценки составит 120 000 тыс.руб. (100 000 + 20 000).

В качестве восстановительной стоимости определяется наибольшая, т.е. 180 000 тыс.руб.

Вопрос: Стоимость объекта основных средств в 2011 г. была увеличена за счет проведенной модернизации (завершена в августе 2011 г.), а также обособленно учитываемых затрат (процентов по кредиту), возникших в период после предыдущей переоценки.

Как правильно произвести переоценку на 1 января 2012 г. такого объекта индексным методом?

Ответ: В данном случае необходимо учитывать порядок, устанавливаемый как п.22, так и п.23 Инструкции № 162/131/37.

Пример

Затраты по модернизации составили 500 тыс.руб., проценты по кредиту - 300 тыс.руб., первоначальная стоимость до модернизации и до включения обособленно учитываемых затрат - 1 000 тыс.руб.

Переоценка на 1 января 2012 г. индексным методом осуществляется в следующем порядке:

1) первоначальная стоимость основного средства, числившаяся в учете до переоценки (без учета затрат по модернизации и обособленно учитываемых затрат за 2011 г.), - 1 000 тыс.руб. - умножается на коэффициент из таблицы коэффициентов к декабрю 2010 г.;

2) стоимость затрат по модернизации, достройке, проведенной в 2011 г., - 500 тыс.руб. - умножается на коэффициент к августу 2011 г. - месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после завершения указанных работ;

3) полученные в результате проведенного расчета суммы складываются;

4) полученная таким способом сумма сравнивается с первоначальной стоимостью основных средств до переоценки (с учетом затрат по модернизации), увеличенной за счет затрат, обособленно учитываемых в течение 2011 г., - 1 800 тыс.руб. (1 000 + 500 + 300);

5) в качестве результата переоценки выбирается наибольшая из указанных стоимостей.

Вопрос: В сентябре 2011 г. проведена модернизация (дооборудование) объекта основных средств, который ранее уже был самортизирован.

Каков порядок переоценки такого объекта индексным методом?

Ответ: При переоценке полностью самортизированных основных средств применяется коэффициент декабря отчетного года, который равен 1.

При этом если в течение периода, прошедшего с даты предыдущей переоценки, была проведена модернизация (дооборудование), то после модернизации (дооборудования) объект основных средств будет снова иметь остаточную стоимость и уже не будет относиться к полностью самортизированным объектам.

Переоценка по такому объекту будет проводиться в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость (п.22 Инструкции № 162/131/37):

1) первоначальная стоимость объекта основных средств, числившаяся в бухгалтерском учете до переоценки, умножается на коэффициент к декабрю 2010 г. из таблицы коэффициентов;

2) стоимость затрат по модернизации (дооборудованию) умножается на коэффициент к сентябрю 2011 г. - месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения;

3) путем суммирования обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2012 г.

Вопрос: Первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки составляет 1 000 000 руб., сумма затрат по модернизации - 250 000 руб. Сумма накопленной на 1 января 2012 г. амортизации - 750 000 руб. Восстановительная стоимость, определенная индексным методом на 1 января 2012 г., составила 2 200 000 руб.

Как правильно определить сумму накопленной амортизации в результате переоценки индексным методом?

Ответ: Сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость основных средств после переоценки определяется в соответствии с главой 5 Инструкции № 162/131/37.

Во всех случаях, кроме переоценки основных средств методом прямой оценки на основании заключения субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, сумма накопленной амортизации основных средств определяется путем умножения восстановительной стоимости объекта основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации по каждому переоцениваемому объекту к его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

В рассматриваемом случае удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации составит 60 % (750 000 / (1 000 000 + 250 000) х 100 %) .

Сумма накопленной амортизации после переоценки составит 1 320 000 руб. (2 200 000 х 60 %).

Остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств: 2 200 000 - 1 320 000 = 880 000 руб.

Вопрос: В соответствии с действующим законодательством затраты, произведенные до начала выполнения работ по строительству, подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Подлежат ли они переоценке?

Ответ: На основании изменений, внесенных в 2010 г. в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденную постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), учет расходов, произведенных до начала выполнения работ по строительству, отражается по дебету счета 97.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией № 10 в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38.

Указанные затраты, отражаемые на 1 января 2012 г. на счете 97 и не включенные в состав затрат по незавершенному строительству (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), не подлежат переоценке.

Вопрос: Пунктом 9 Инструкции № 162/131/37 предусмотрено исключение из состава переоцениваемых некоторых видов затрат по незавершенным строительством объектам, в т.ч. проценты по кредитам. Вместе с тем организация в соответствии с кредитным договором выплачивает не только проценты за пользование кредитом, но и комиссию за обслуживание кредита.

Следует ли переоценивать указанные затраты?

Ответ: Пунктом 9 Инструкции № 162/131/37 предусмотрено исключение из переоцениваемых затрат по незавершенным строительством объектам отдельных видов затрат, в т.ч. обособленно учитываемых в течение периода строительства, таких как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредитам и займам.

Исключение при переоценке указанных затрат, связанных с осуществлением платежей кредиторам (заимодавцам), обусловлено общими подходами при переоценке: необходимостью переоценки либо самого имущества, либо затрат, направленных на создание такого имущества. При этом затраты, имеющие вид платежей, носящих исключительно денежный характер и не связанных непосредственно с оплатой работ, услуг, исключаются из переоценки.

С учетом изменений, внесенных в Инструкцию № 162/131/37 с 1 января 2012 г., перечень затрат по не завершенным строительством объектам, который исключается из переоценки (п.9 Инструкции № 162/131/37), не является закрытым и включает в себя все затраты, не связанные с оплатой работ (услуг).

В этом случае суммы комиссии банков за обслуживание кредита следует рассматривать в качестве затрат, приравниваемых по своему экономическому содержанию и обеспечению к процентам по кредитам и займам, поскольку они имеют исключительно денежный характер и связаны с оплатой услуг банка по обслуживанию кредита. Следовательно, данные затраты также исключаются из состава переоцениваемых затрат.

Вопрос: В учете заказчика в 2010 г. на счете 97 числилась стоимость проектных работ в сумме 100 руб. по неначатому строительству. Дата осуществления проектных работ - июль 2010 г. При проведении переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. эти затраты не переоценивались. В июне 2011 г. в связи с началом строительства эти затраты перенесены на счет 08.

Как произвести переоценку стоимости проектных работ по состоянию на 1 января 2012 г. индексным методом?

Ответ: Затраты, произведенные до начала выполнения работ по строительству и учитываемые в соответствии с Инструкцией № 10 по дебету счета 97 до начала строительства и их отнесения на счет 08, не подлежат переоценке.

Вместе с тем после их включения в состав затрат по незавершенному строительству с даты начала выполнения работ по строительству переоценка таких затрат индексным методом производится с применением коэффициента, соответствующего дате принятия к учету по счету 97 (при необходимости восстанавливаются пропущенные переоценки), что соответствует общему подходу по переоценке всех затрат в зависимости от даты их выполнения. Указанная норма нашла отражение в п.53 Инструкции № 162/131/37.

Таким образом, переоценка индексным методом будет произведена в следующем порядке:

1) переоценка за 2010 г. проводится с применением коэффициента (из таблицы коэффициентов на 1 января 2011 г.) к июлю 2010 г., который условно составляет 1,1. Переоцененная стоимость проектных работ будет равна 110 руб. (100 х 1,1).

2) переоценка за 2011 г. проводится с применением коэффициента к декабрю 2010 г., который условно составляет 1,2. Переоцененная стоимость проектных работ будет равна 132 (110 х 1,2).

20.01.2012 г.

Ирина Толкун, консультант управления финансовой политики Министерства экономики Республики Беларусь