Алгоритм от 15.02.2011
Автор: Нехай Н.

Порядок распределения остатка налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) на 1 января текущего налогового периода


 

Материал помещен в архив

 

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОСТАТКА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) НА 1 ЯНВАРЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

С 1 января 2011 г. согласно изменениям и дополнениям, внесенным Законом РБ от 15.10.2010 № 174-З, изменился порядок распределения налоговых вычетов по товарам, работам и услугам. Рассмотрим в виде схем отличия в порядке распределения по удельному весу остатков налоговых вычетов в 2010 и 2011 гг.

 

2010 год
 
Остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) на 1 января 2010 г.
                   
Освобожденные от НДС обороты в соответствии со ст.94 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) Обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % Обороты, облагаемые НДС по ставке 0 %, по которым соблюдены условия, содержащиеся в подп.23.1 п.23 ст.107 НК
(примечание 1)
Обороты, облагаемые по ставке 20 % (18 %)
                   
Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на освобожденные от НДС обороты, относится на затраты Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты за пределами Республики Беларусь, относится на затраты Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь (примечание 2) Распределяется по удельному весу (за исключением остатка вычетов, приходящихся к оборотам по нулевой ставке НДС в 2009 г., по которым не поступила оплата либо товар по товарообменной операции) и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 0 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в четвертую очередь В части, приходящейся на обороты со ставкой 20 % (18 %), принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
                   
                   
  ▼
Основание - норма п.3 ст.106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения п.3 ст.106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь Основание:
- письмо МНС РБ от 20.05.2010
№ 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению
налога на добавленную стоимость» (далее - письмо МНС РБ)
(вопрос 4): суммы налоговых вычетов прошлых лет (не принятых к вычету в прошлом налоговом периоде и перешедших на текущий налоговый период) участвуют в распределении (в т.ч. по ставке 10 %) без учета норм п.26 ст.107 НК;
- подп.23.2 п.23 ст.107 НК: вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %
Основание:
- письмо МНС РБ (вопрос 4): суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2009 г. по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2010 г. не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при выполнении требований, установленных НК;
- подп.23.1 п.23 ст.107 НК: вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 %
Основание - п.5 ст.103 НК: в случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

 

2011 год
 
Остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) на 1 января 2011 г.
                   
Освобожденные от НДС обороты в соответствии со ст.94 НК Обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % Обороты, облагаемые НДС по ставке 0 %, по которым соблюдены условия, содержащиеся в подп.23.1 п.23 ст.107 НК (примечание 3) Обороты, облагаемые по ставке 20 % (18 %)
                   
В учетной политике не указано о распределении остатка по удельному весу (либо указано, что такое распределение производится)
                   
Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на освобожденные от НДС обороты, относится на затраты Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты за пределами Республики Беларусь, относится на затраты Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь (примечание 2) Распределяется по удельному весу (за исключением остатка вычетов, приходящихся к оборотам по нулевой ставке НДС в 2010 г., по которым не поступила оплата либо товар по товарообменной операции) и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 0 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в четвертую очередь В части, приходящейся на обороты со ставкой 20 % (18 %), принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
                   
                   
  ▼
Основание - норма п.3 ст.106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения п.3 ст.106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

Основание:
- п.24 ст.107 НК:
при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК;
- подп.23.2 п.23 ст.107 НК:

вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 10 %

Основание:
- письмо МНС РБ (вопрос 4);

- подп.23.1 п.23 ст.107 НК: вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 %
Основание - п.5 ст.103 НК: в случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
                   
В учетной политике прописан метод нераспределения остатка по удельному весу
                   
Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету без отнесения части остатка на затраты Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету без отнесения части остатка на затраты Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации Принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
                   

Основание:
- п.24 ст.107 НК: при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном настоящим НК;

- п.5 ст.103 НК: в случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

 

Примечание 1. Условиями вычета НДС в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, по оборотам с нулевой ставкой НДС согласно подп.23.1 п.23 ст.107 НК в 2010 г. являлись:

1) представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий), предусмотренных пп.2-8 ст.102 НК;

2) поступление выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках РБ либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Примечание 2. Очередность принятия к вычету сумм НДС установлена в п.25 ст.107 НК.

Примечание 3. Условиями вычета НДС в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, по оборотам с нулевой ставкой НДС, согласно подп.23.1 п.23 ст.107 НК в 2011 г. являются:

1) наличие у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных пп.2-9 ст.102 НК;

2) поступление выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или ввоз товаров, выполнение работ, оказание услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа; или прекращение обязательств по расчетам за облагаемые по ставке ноль (0) процентов товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков. В этом случае, наряду с документами, предусмотренными пп.2-9 ст.102 НК, требуется наличие у плательщика документов, подтверждающих прекращение обязательств такими способами.

К неденежным способам прекращения обязательств относятся установленные подп.1.7 и 1.8 п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»; постановлением Совета Министров РБ, Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга»; постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» (в частности, зачет взаимных требований; исполнение внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь уступки требования либо перевода долга; проведение безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь; осуществление обмена на эквивалентное по стоимости количество объемов охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены; прекращение обязательства новацией, предоставление взамен исполнения отступного) и др.

 

15.02.2011 г.

 

Наталья Нехай, экономист

 

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.