Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ В 2010 ГОДУ
1. Общие положения
2. Регистр доходов от реализации
3. Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации
4. Регистр доходов от внереализационных операций
5. Регистр расходов от внереализационных операций
6. Регистр доходов, полученных из-за рубежа
7. Регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа
Согласно ст.62 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Следовательно, ведение налогового учета в 2010 г. на базе бухгалтерского учета со всеми необходимыми для этого корректировками является для налогоплательщиков обязательным.
С 20 февраля 2010 г. утратила силу Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110. Поскольку в настоящее время единых форм налоговых регистров нет, их свободная форма в структурном разрезе может содержать только те позиции, по которым имеют место различия в бухгалтерском и налоговом учете.
Кроме того, с 10 июня 2010 г. утратила силу Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114. Вместе с тем налогоплательщики обязаны вести налоговый учет, чтобы подтвердить правильность исчисления налогов (прежде всего, налога на прибыль).
Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.
Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и (или) иное изменение в данных бухгалтерского учета, производимые плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.
Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.
Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.
Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.
Элементами налогового учета признаются имеющие соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в т.ч. доходы и расходы плательщиков.
Для целей налогового учета:
- доходы плательщиков подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации);
доходы от внереализационных операций;
- расходы плательщиков подразделяются на:
расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - расходы по реализации);
внереализационные расходы.
Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и (или) регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся плательщиками и иными обязанными лицами в виде специальных форм на бумажных и (или) электронных носителях.
С 1 января 2010 г. плательщики налога на прибыль (за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство) по своему выбору могут установить в качестве отчетного периода календарный месяц или календарный квартал (п.2 ст.143 Особенной части НК). Следовательно, если плательщик установит в качестве отчетного периода календарный квартал, то налоговые регистры он вправе заполнять ежеквартально.
В связи с тем что в 2010 г. налоговые регистры ведутся в свободной форме, приведем возможные примерные формы регистров.
Регистр доходов целесообразно вести в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):
1) выручке (доходах) от реализации произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);
2) выручке (доходах) от реализации товаров приобретенных;
3) выручке (доходах) от реализации (погашения) ценных бумаг;
4) выручке (доходах) от реализации иных ценностей;
5) выручке (доходах) от реализации имущественных прав.
Для целей налогового учета все доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации и доходы от внереализационных операций.
Обращаем внимание, что в налоговом учете нет понятия «операционные доходы». Поэтому в зависимости от того, связаны бухгалтерские операционные доходы с реализацией товаров (работ, услуг) или нет, в налоговом учете они относятся соответственно к доходам от реализации или к внереализационным доходам.
В соответствии со ст.127 Особенной части НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.
В отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено главой 14 Особенной части НК.
Согласно ст.138 Особенной части НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей налогообложения понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
С учетом изложенного можно рекомендовать следующую форму налогового регистра для корректировки доходов от реализации.
|
_____________________________
Регистр доходов от реализации
| ||||||
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Осно-вание для кор-ректи-ровок | |||
|
по данным бухгалтер-ского учета за отчетный период |
расчетной корректи-ровки («-» или «+») за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки с начала года | |||
|
1 |
Выручка (доходы) от реализации произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в т.ч.: |
|||||
|
2 |
Выручка (доходы) от реализации товаров приобретенных, в т.ч.: |
|||||
|
3 |
Выручка (доходы) от реализации (погашения) ценных бумаг, в т.ч.: |
|||||
|
4 |
Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, в т.ч.: |
|||||
|
5 |
Выручка (доходы) от реализации имущественных прав, в т.ч.: |
|||||
| Итого (стр.1 + стр.2 + + стр.3 + стр.4 + стр.5) |
||||||
| Главный бухгалтер | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
| Исполнитель | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
|
(дата составления) |
Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации
Расходы для целей бухгалтерского учета определяются на основании Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.
В соответствии с п.2 названной Инструкции расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.
Понесенные организацией расходы для целей бухгалтерского учета делятся на:
1) расходы по видам деятельности;
2) операционные расходы;
3) внереализационные, в т.ч. чрезвычайные, расходы.
Как отмечалось выше, для целей налогообложения расходы делятся на два вида: расходы по реализации и внереализационные расходы.
В соответствии со ст.130 Особенной части НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, установленных подп.2.1-2.7 ст.130 Особенной части НК.
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, приведен в ст.131 Особенной части НК.
Затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость по данным раздельного учета (ст.138 Особенной части НК).
С учетом изложенного можно рекомендовать следующую форму налогового регистра для корректировки расходов, связанных с доходами от реализации.
|
_____________________________
Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации
| ||||||
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Осно-вание для коррек-тировок | |||
|
по данным бухгалтер-ского учета за отчетный период |
расчетной корректи-ровки («-» или «+») за отчетный период |
после расчетной коррек-тировки за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки с начала года | |||
|
1 |
Затраты по производству и реализации произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в т.ч.: |
|||||
| на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом РБ |
- |
Под-пункт 1.5 п.1 ст.131 Особен-ной части НК | ||||
|
2 |
Покупная стоимость товаров приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных, в т.ч.: |
|||||
|
3 |
Цена приобретения ценных бумаг; затраты по реализации ценных бумаг, в т.ч.: |
|||||
|
4 |
Затраты по реализации иных ценностей, в т.ч.: |
|||||
|
5 |
Затраты по реализации имущественных прав, в т.ч.: |
|||||
|
6 |
Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенной продукции (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, в т.ч.: |
|||||
| Итого (стр.1 + стр.2 + + стр.3 + стр.4 + стр.5 + + стр.6) |
||||||
| Главный бухгалтер | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
| Исполнитель | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
|
(дата составления) |
Регистр доходов от внереализационных операций
Доходы (в т.ч. внереализационные) для целей бухгалтерского учета определяются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181.
В соответствии с п.3 этой Инструкции все доходы для целей бухгалтерского учета подразделяются на доходы от видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.
Внереализационными доходами в бухгалтерском учете признаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Эти доходы отражаются по кредиту счета 92-1 «Внереализационные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других счетов. Состав внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
В налоговом учете понятие внереализационных доходов шире, чем в бухгалтерском, так как в налоговом учете доходы подразделяются только на две группы - доходы от реализации и внереализационные доходы.
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Состав внереализационных доходов, признаваемых таковыми для целей налогообложения, содержится в п.3 ст.128 Особенной части НК. В п.4 ст.128 Особенной части НК перечислены доходы, невключаемые в состав внереализационных.
Для целей налогообложения внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Особенной части НК).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст.128 Особенной части НК.
С учетом изложенного можно рекомендовать следующую форму налогового регистра для корректировки в целях налогообложения полученных внереализационных доходов.
|
___________________________
Регистр доходов от внереализационных операций
| ||||||
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Осно-вание для кор-ректи-ровок | |||
|
по данным бухгалтер-ского учета за месяц |
расчетной корректи-ровки («-» или «+») за месяц |
после расчет-ной коррек-тировки за месяц |
после расчет-ной корректи-ровки с начала года | |||
|
1 |
Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь | |||||
|
2 |
Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд | |||||
|
3 |
Доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации | |||||
|
4 |
Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) | |||||
|
5 |
Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете | |||||
|
6 |
Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров | |||||
|
7 |
Поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда |
|||||
|
8 |
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств | |||||
|
9 |
Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания | |||||
|
10 |
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности | |||||
|
11 |
Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации | |||||
|
12 |
Плата, поступившая за участие в торгах (тендере) | |||||
|
13 |
Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа | |||||
|
14 |
Суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 %, по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления таких документов | |||||
|
15 |
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества | |||||
|
16 |
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) | |||||
|
17 |
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством | |||||
|
18 |
Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 Общей части НК |
|||||
|
19 |
Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении | |||||
|
20 |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |||||
|
21 |
Разница от округления при формировании розничных и продажных цен | |||||
|
22 |
Скидки, предоставленные поставщиками после получения организацией товаров | |||||
|
23 |
Доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества |
- |
Пункт 3 ст.137 Особенной части НК | |||
|
24 |
Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций |
- |
Под-пункт 4.8 п.4 ст.128 Особенной части НК | |||
|
25 |
Другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав | |||||
| Итого (сумма строк с 1 по 25) | ||||||
| Главный бухгалтер | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
| Исполнитель | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
|
(дата составления) |
Регистр расходов от внереализационных операций
В соответствии с п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, расходы для целей бухгалтерского учета подразделяются на расходы по видам деятельности, операционные расходы и внереализационные, в т.ч. чрезвычайные, расходы.
В бухгалтерском учете внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод для организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их появления в соответствии с учетной политикой организации и отражаются по дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы».
Состав внереализационных расходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
Для целей налогообложения внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 Особенной части НК).
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком, если иное не установлено ст.129 Особенной части НК.
Состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, приведен в п.3 ст.129 Особенной части НК.
С учетом изложенного можно рекомендовать следующую форму налогового регистра для корректировки в целях налогообложения понесенных внереализационных расходов.
|
__________________________
Регистр расходов от внереализационных операций
| ||||||
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Основание для коррек-тировок | |||
|
по данным бухгалтер-ского учета за отчетный период |
расчетной корректи-ровки («-» или «+») за отчетный период |
после расчет-ной коррек-тировки за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки с начала года | |||
|
1 |
Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров | |||||
|
2 |
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) | |||||
|
3 |
Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний | |||||
|
4 |
Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) действующими для Республики Беларусь международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве | |||||
|
5 |
Суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | |||||
|
6 |
Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 % по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию | |||||
|
7 |
Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством | |||||
|
8 |
Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны | |||||
|
9 |
Расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции | |||||
|
10 |
Потери от остановки производства, простоев по внутри-производственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них | |||||
|
11 |
Потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции | |||||
|
12 |
Убытки от операций с тарой | |||||
|
13 |
Суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них | |||||
|
14 |
Суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них | |||||
|
15 |
Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными | |||||
|
16 |
Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен |
|||||
|
17 |
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств | |||||
|
18 |
Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества | |||||
|
19 |
Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа | |||||
|
20 |
Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством | |||||
|
21 |
Восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов | |||||
|
22 |
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: - срок исковой давности; - срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества |
|||||
|
23 |
Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания | |||||
|
24 |
Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством | |||||
|
25 |
Отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 Общей части НК | |||||
|
26 |
Суммы затрат организаций на содержание находящихся на их балансе и не используемых в предприни-мательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, объектов жилищного фонда (в т.ч. домов престарелых и инвалидов), здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов | |||||
|
27 |
Другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав | |||||
|
28 |
Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия |
- |
Подпункт 1.26 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
29 |
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
- |
Пункт 8 ст.63 Общей части НК | |||
|
30 |
Разница от округления при формировании розничных и продажных цен | |||||
|
31 |
Индексация полученных и своевременно не использованных авансов | |||||
|
32 |
Расходы по покупке валюты на цели, не связанные с проведением расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу; при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы |
- |
Подпункт 1.4.2 п.1 Декрета Прези-дента РБ от 30.06.2000 № 15 | |||
|
33 |
Расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ |
- |
Подпункт 1.6 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
34 |
Расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке |
- |
Подпункт 1.7 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
35 |
Платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством |
- |
Подпункт 1.8 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
36 |
Потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам |
- |
Подпункт 1.9 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
37 |
Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предприни-мательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации |
- |
Подпункт 1.14 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
38 |
Суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) |
- |
Подпункт 1.16 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
39 |
Взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи |
- |
Подпункт 1.17 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
40 |
Взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности, а также членских взносов, уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности |
- |
Подпункт 1.18 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
41 |
Проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов |
- |
Подпункт 1.20 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
42 |
Оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпри-нимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации |
- |
Подпункт 1.21 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
43 |
Расходы на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом |
- |
Подпункт 1.22 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
44 |
Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию |
- |
Подпункт 1.23 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
45 |
Расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения |
- |
Подпункт 1.24 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
46 |
Страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ |
- |
Подпункт 1.25 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
47 |
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством |
- |
Подпункт 1.3 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
48 |
Расходы на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. работы по благоустройству населенных пунктов |
- |
Подпункт 1.1 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
|
49 |
Иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством |
- |
Подпункт 1.26 п.1 ст.131 Особенной части НК | |||
| Итого (сумма строк с 1 по 49) | ||||||
| Главный бухгалтер | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
| Исполнитель | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
|
(дата составления) |
Регистр доходов, полученных из-за рубежа
Согласно п.3 ст.126 Особенной части НК валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).
Принимая во внимание приведенные выше нормы, налоговый регистр доходов, полученных из-за рубежа, может быть составлен по следующей форме.
|
__________________________
Регистр доходов, полученных из-за рубежа
| ||||||
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Осно-вание для кор-ректи-ровок | |||
|
по данным бухгалтер-ского учета за отчетный период |
расчетной корректи-ровки («-» или «+») за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки с начала года | |||
|
1 |
Доходы от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, в т.ч.: |
|||||
| Итого | ||||||
| Главный бухгалтер | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
| Исполнитель | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
|
(дата составления) |
Регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа
На основании п.3 ст.141 НК при определении налоговой базы налога на прибыль затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК.
С учетом отмеченного налоговый регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, может быть составлен по следующей форме.
|
__________________________
Регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа
| ||||||
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Осно-вание для кор-ректи-ровок | |||
|
по данным бухгалтер-ского учета за отчетный период |
расчетной корректировки («-» или «+») за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки за отчетный период |
после расчетной корректи-ровки с начала года | |||
|
1 |
Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа, в т.ч.: |
|||||
| Итого | ||||||
| Главный бухгалтер | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
| Исполнитель | ||||
|
(подпись) |
(И.О.Фамилия) | |||
|
(дата составления) |
25.06.2010 г.
Денис Костян, аудитор
От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.
В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.
С 12 июля 2011 г. в Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З на основании Закона РБ от 30.12.2010 № 225-З внесены изменения и дополнения.
С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.
С 29 января 2012 г. постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» на основании постановления Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 утратили силу.