Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО УСН СУММ НДС, ИСЧИСЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ОТРИЦАТЕЛЬНЫМ СУММОВЫМ РАЗНИЦАМ

Ситуация В соответствии с подп.3.1913 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных доходов включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подп.3.25 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость. Включаются ли вышеуказанные суммы НДС по так называемым «отрицательным суммовым разницам» в налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь.

Да, включаются.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Согласно п.2 ст.288 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки.

При этом валовой выручкой для целей определения налоговой базы по налогу при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В силу п.2 ст.288 НК к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸-3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК.

Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в этом подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного, суммы НДС, включаемые в состав внереализационных доходов согласно подп.3.19¹³ п.3 ст.128 НК, в качестве исключения для целей определения налоговой базы по налогу при УСН в п.2 ст.288 НК прямо не указаны.

При этом п.2 ст.288 НК установлены особенности определения налоговой базы по налогу при УСН по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

В частности, согласно п.2 ст.288 НК для целей определения налоговой базы по налогу при УСН выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых:

• сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - дата отражения выручки), а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;

• сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в абзаце 4 части третьей п.2 ст.288 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки;

• сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, - путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки.

Для целей определения налоговой базы по налогу при УСН под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

Однако вышеуказанная норма устанавливает порядок определения непосредственно выручки по так называемым псевдовалютным и бивалютным договорам и также не содержит возможности исключения из налоговой базы по налогу при УСН внереализационных доходов, указанных в подп.3.19¹³ п.3 ст.128 НК.

На основании вышеизложенного суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подп.3.25 п.3 ст.129 НК, включаются в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН.

Напомним, что в соответствии с подп.3.25 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Пример Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведением бухгалтерского учета. 21.04.2017 организация оказала услуги, стоимость которых в эквиваленте составила 1 200 евро, в том числе НДС по ставке 20 % - 200 евро. Плата за оказанные услуги в белорусских рублях по курсу Нацбанка в сумме, эквивалентной 1 200 евро, поступила 26.04.2017. Курс евро: • на 21.04.2017 - 2,020 8 бел. руб.; • на 26.04.2017 - 2,012 2 бел. руб.

В бухгалтерском учете организации вышеуказанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (списание себестоимости оказанных услуг и определение финансового результата не рассматриваются).

30.06.2017

Виктор Статкевич, аудитор