Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ВЫЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Вычет НДС по основным средствам на основании ЭСЧФ: общие положения

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст.132 и 133 новой редакции данного Кодекса.

В соответствии с п.4 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК.

Исходя из части первой п.3 ст.107 НК суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются:

• сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза.

В свою очередь, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

При получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ) и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (части первая, шестая п.6¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Пример Основное средство получено от поставщика в июле 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц, ЭСЧФ получен и подписан электронной цифровой подписью: 1) 19 августа 2016 г. Налоговая декларация за январь-июль 2016 г. еще не представлена в налоговый орган; 2) 23 августа 2016 г. В первом случае вычет НДС осуществляется в июле, а во втором случае - в августе 2016 г.

Вычет НДС при ввозе основных средств

Суммы НДС по основным средствам, ввезенным из государств, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль, подлежат вычету после их уплаты в бюджет, независимо от факта оплаты основных средств поставщику и факта оприходования основных средств в учете, на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (п.5¹ ст.107 НК).

Справочно Согласно абзацу 3 п.6 ст.1061 НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов ЕАЭС, ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость.   От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

Порядок вычета НДС по товарам, в том числе основным средствам, ввезенным из государств - членов ЕАЭС, установлен п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42).

Согласно п.15 Инструкции № 42 суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

При уплате «ввозного» НДС в срок импортер вправе вычесть уплаченную сумму налога либо в месяце принятия активов на учет, либо в месяце ее уплаты в бюджет. При уплате НДС позже установленного срока вычет производится в месяце уплаты НДС в бюджет.

Право на вычет НДС не зависит от того, оплачен ли сам актив продавцу. Но при этом для вычета НДС должен быть ЭСЧФ, созданный импортером в порядке, установленном ст.106¹ НК.

Справочно Согласно абзацу 2 п.6 ст.1061 НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость.

Пример Организация (отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) приобрела оборудование в Казахстане и оприходовала его на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» в июле 2016 г. Оборудование не оплачено. При ввозе НДС перечислен в бюджет 12 августа 2016 г., в этот же день в налоговый орган представлены заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и часть II налоговой декларации по НДС. Электронный счет-фактура создан 17 августа 2016 г. Сумма НДС, исчисленная при ввозе, может быть предъявлена к вычету и отражена в части I налоговой декларации по НДС либо за январь-июль, либо за январь-август 2016 г.

Согласно п.14¹ ст.107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обратите внимание! Исчисленная сумма НДС подлежит вычету в следующем отчетном периоде независимо от того, выполнены ли работы (оказаны ли услуги), принято ли на учет основное средство.

Справочно В соответствии с частью четвертой п.5 ст.1061 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями на территории Республики Беларусь электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК.   От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. абзац 3 подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Пример Организация (отчетным периодом по НДС признан календарный месяц) заключила договор на приобретение оборудования и выполнение работ по его монтажу поставщиком - организацией Германии. Сумма оплаты по договору состоит из оплаты контрактной стоимости оборудования в размере 20 000 евро и оплаты работ по его монтажу в сумме 1 000 евро. Оплата по договору перечислена предварительно, до ввоза оборудования в Республику Беларусь, в июле 2016 г. Оборудование ввезено и смонтировано в августе 2016 г. Из стоимости монтажных работ в размере 1 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты, исчисляется НДС по ст.92 НК в июле 2016 г. Исчисленная сумма НДС подлежит вычету в августе 2016 г. на основании ЭСЧФ, созданного в порядке и сроки, установленные ст.1061 НК. Сумма НДС, уплаченная при ввозе оборудования в августе 2016 г., подлежит вычету в августе 2016 г. на основании ЭСЧФ, созданного в порядке, установленном ст.1061 НК.

Особенности вычета сумм НДС по основным средствам

1. Согласно части второй п.4 ст.107 НК определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость.

Следовательно, сумму НДС по основному средству составляют также суммы «входного» налога по расходам, включенным в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), в его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции № 26).

Пример Основное средство получено от резидента Республики Беларусь. Перевозчик (транспортная организация) предъявил НДС по своим услугам по доставке основного средства. Поскольку транспортные расходы формируют первоначальную стоимость основного средства (то есть его полную стоимость), сумма «входного» НДС по расходам по доставке основного средства подлежит вычету в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам.

2. Суммы «входного» НДС по основным средствам не включаются в сумму налоговых вычетов, подлежащую распределению по удельному весу при наличии оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, и отнесению на затраты в части, приходящейся на указанные обороты (п.3 ст.106 НК). Кроме того, суммы НДС по основным средствам не относятся и на стоимость основных средств при наличии указанных оборотов.

Справочно В соответствии с п.3 ст.106 НК в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Эти положения применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС.

Пример Организация приобрела у белорусского продавца основное средство стоимостью 2 400 руб., в том числе НДС - 400 руб. С начала года организация реализовала товары со ставкой НДС 20 % и товары медицинского назначения, освобожденные от НДС. В распределении налоговых вычетов по удельному весу с целью определения их части, подлежащей отнесению на затраты, не участвует сумма вычетов по основному средству 400 руб.

3. При осуществлении строительства основных средств либо реконструкции (модернизации) основных средств, имеющихся на балансе организации, суммы «входного» НДС по объектам, используемым для проведения строительства (реконструкции, модернизации), могут по выбору плательщика приниматься к вычету либо в порядке, установленном для вычета сумм НДС по основным средствам, либо в порядке, установленном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам).

Выбор варианта вычета сумм «входного» налога при ведении строительства или реконструкции (модернизации) основных средств, имеющихся на балансе, заключается в отражении сумм «входного» налога на определенном субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (часть четвертая п.4 ст.107 НК).

Пример Организация (отчетным периодом по НДС признан календарный месяц) осуществляет реконструкцию цеха. Ввод объекта в эксплуатацию после реконструкции намечен на декабрь 2016 г. В январе 2016 г. для реконструкции приобретены и использованы материалы на сумму 24 000 тыс. руб., в том числе НДС - 4 000 тыс. руб. Обороты, освобожденные от НДС, составили 32 000 тыс. руб., обороты, облагаемые НДС, - 96 000 тыс. руб. (в том числе сумма НДС, исчисленная по реализации, составила в январе 16 000 тыс. руб.). Остатка налоговых вычетов на 1 января 2016 г., а также иных покупок в январе не было. Учетной политикой организации установлено ведение книги покупок. Вариант 1. Организация отразила сумму «входного» НДС по материалам в январе 2016 г. на субсчете счета 18, предназначенном для отражения НДС по товарам, и внесла в книгу покупок. Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, - 1 000 тыс. руб. (4 000 х 32 000 / (32 000 + 96 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в январе: 4 000 - 1 000, но не более чем сумма НДС по реализации 16 000 тыс. руб., то есть 3 000 тыс. руб. Вариант 2. Организация отразила сумму «входного» налога по материалам в январе 2016 г. на субсчете счета 18, предназначенном для учета НДС по основным средствам, и внесла в книгу покупок. Вычету подлежит вся сумма «входного» НДС по материалам, но не более суммы налога, исчисленной по реализации (16 000 тыс. руб.), то есть к вычету без распределения принимается 4 000 тыс. руб.

4. Суммы «входного» НДС по основным средствам при наличии оборотов, облагаемых НДС по ставке 0, 9,09 и 10 %, подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в части, приходящейся на указанные обороты. Распределение налоговых вычетов по основным средствам производится только методом удельного веса, что следует из п.7 ст.107 НК.

Справочно В соответствии с п.7 ст.107 НК определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0, 9,09, 10 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК.

5. На основании п.25 ст.107 НК суммы НДС по основным средствам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются во вторую очередь в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь.

Суммы НДС по основным средствам, приходящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставкам 9,09 и 10 %, вычитаются в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Суммы НДС по основным средствам, приходящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставке 0 %, вычитаются в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Рассмотрим на примере порядок вычета НДС по основному средству.

Пример В июле 2016 г. из Литовской Республики ввезено основное средство. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе, составил 200 руб. У плательщика нарастающим итогом с начала года с учетом деноминации имеются следующие обороты: • освобожденные от НДС, - 1 000 руб.; • обороты с нулевой ставкой НДС - 400 руб.; • облагаемые НДС по ставке 20 %, - 600 руб., в том числе НДС - 100 руб. Сумма НДС, исчисленная по реализации, составляет 100 руб. Иных покупок в июле нет. Остаток налоговых вычетов на 1 января 2016 г. отсутствует. Отчетным периодом по НДС признан календарный месяц. Сумма НДС, приходящаяся на оборот по реализации по нулевой ставке НДС, составляет 40 руб. (200 х 400 / (400 + 1 000 + 600)). Указанная сумма налога подлежит вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Сумма налога 160 руб. (200 - 40) подлежит вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (в пределах 100 руб.). Таким образом, к вычету в налоговой декларации по НДС предъявляется 140 руб. (100 + 40).

04.10.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»