Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу на вмененный доход (далее - налоговая декларация) (п.4 ст.325³ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией согласно приложению 22 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Налоговым периодом единого налога признается календарный месяц (п.2 ст.325³ НК).

Единый налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.325³ НК).

Налоговая декларация представляется при наличии объекта налогообложения

Налоговая декларация представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом), кроме плательщиков (иных обязанных лиц), указанных в п.1 ст.329, п.1 ст.330 НК, а также плательщиков (иных обязанных лиц) в течение сроков и в части деятельности, указанных в п.1 ст.328 НК, и в части деятельности при соблюдении условий освобождения от налогов, сборов (пошлин), указанных в пп.1¹ и 1² ст.330 НК, по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства. По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства (часть первая п.2 ст.63 НК).

Справочно Обязанность представления декларации независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения установлена только для налога на прибыль (за исключением представления деклараций в соответствии с частью третьей п.3, пп.6 и 7, частью второй п.8 ст.143 НК) (часть вторая п.3 ст.143 НК).

Обязанности представлять декларацию по единому налогу при отсутствии объекта налогообложения НК и другими нормативными документами не установлено.

Вместе с тем организации, начавшие применение единого налога в соответствии с п.2 ст.325¹ НК, обязаны представлять декларации даже и в те месяцы, когда доход у них отсутствует. Прекращается применение единого налога и соответственно представление деклараций при соблюдении условий, установленных п.3 ст.325¹ НК.

Форма налоговой декларации установлена в приложении 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Данным постановлением утверждена также Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 17 Инструкции № 42.

Заполнению и включению в налоговую декларацию (расчет) подлежат только те части, разделы, для заполнения которых у плательщика имеются сведения (п.3 Инструкции № 42).

В налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в рублях с точностью до двух знаков после запятой (п.5 Инструкции).

Заполнение титульного листа

При заполнении титульного листа налоговой декларации графа «ОКЭД» подлежит обязательному заполнению с указанием вида деятельности (пять цифр в первой позиции - основной вид деятельности, во второй и третьей позициях - второстепенные виды деятельности (при их наличии)), определяемого в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85.

Пометка «X» проставляется в правой части титульного листа по признакам в следующих случаях:

Заполнение части I налоговой декларации

Заполнение раздела I части I налоговой декларации

Часть I налоговой декларации заполняется без нарастающего итога.

В разделе I рассчитывается налоговая база единого налога.

Справочно Порядок определения налоговой базы и размер базовой доходности см. в материале: «Базовая доходность и налоговая база единого налога на вмененный доход».

В строке 1 данного раздела отражается выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее - выручка) за налоговый период, за который представляется налоговая декларация.

Строка 2 предназначена для отражения средней численности работников организации за отчетный месяц, которая определяется путем суммирования списочной численности работников организации в среднем за месяц, средней численности внешних совместителей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.

Справочно Списочная численность работников организации за месяц, списочная численность работников организации в среднем за год, средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей за месяц, средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за месяц принимаются с округлением до целого числа по правилам арифметики (часть третья п.103 Инструкции № 42). Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет), средняя численность внешних совместителей и средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, определяются в порядке, установленном Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.

Показатель строки 3 раздела I определяется в соответствии с частью второй п.2 ст.325² НК с учетом положения (часть третья п.104 Инструкции № 42):

• части третьей п.3 ст.325² НК - при наличии у плательщика только одного обслуживающего объекта, функционирующего на протяжении всего либо части налогового периода. При этом данный показатель должен совпадать с показателем строки 3.1 части II налоговой декларации;

• части пятой п.3 ст.325² НК - при наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода. При этом данный показатель должен совпадать с наибольшим показателем из отраженных в строках 3.1, 3.2 и так далее части II налоговой декларации;

• части четвертой п.3 ст.325² НК - при отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта. В этом случае в строке 3 указывается базовая доходность, установленная для территории, на которой зарегистрирована организация.

В строке 4 данного раздела рассчитывается сумма вмененного дохода за отчетный месяц.

Если выручка от реализации выше рассчитанного вмененного дохода, то налоговая база определяется путем суммирования вмененного дохода и превышения выручки над рассчитанным вмененным доходом (стр.5 = стр.4 + (стр.1 - стр.4)) (п.2 ст.325² НК).

Таким образом, если выручка меньше вмененного дохода, то налог рассчитывается от вмененного дохода, если выручка больше - налог рассчитывается от выручки.

Заполнение раздела II части I налоговой декларации

Раздел II части I заполняется только в случае, когда налоговая база за налоговый период определяется в соответствии с п.4 либо 5 ст.325² НК (часть четвертая п.104 Инструкции № 42).

Строка 6 налоговой декларации заполняется при выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога в соответствии с п.2 ст.325¹ НК, деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту без представления налоговой декларации. При этом налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп.2 и 3 ст.325² НК, умножается на коэффициент 10 за месяцы, за которые эта налоговая декларация не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, к которому относится такой факт (п.4 ст.325² НК).

Строка 7 заполняется при выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта (п.5 ст.325² НК):

• привлечения к оказанию услуг по обслуживанию и ремонту лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях;

• выявления лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов.

В строке 7 указывается количество лиц, выявленных в ходе проверки.

В строке 8 отражается налоговая база, исчисленная по результатам проверки. При этом налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп.2 и 3 ст.325² НК, увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на одного работника в месяц, определенной в соответствии с пп.2 и 3 ст.325² НК, количества указанных лиц и коэффициента 10 (часть первая п.5 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для исчисления единого налога на вмененный доход за налоговые периоды 2018 года базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно подп.1.3 п.1 приложения 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 для г. Минска, Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева, на коэффициент 0,1 (п.6 названного Указа).

Корректировка налоговой базы производится с начала периода применения единого налога в календарном году, в котором выявлены не учтенные лица, по месяц (включительно), в котором выявлены указанные лица, если до истечения этого месяца со всеми такими лицами организацией заключен соответствующий трудовой или гражданско-правовой договор. В ином случае такая корректировка производится по последний месяц (включительно) календарного года, в котором выявлены указанные лица (часть вторая п.5 ст.325² НК).

Заполнение раздела III части I налоговой декларации

В разделе III части I налоговой декларации рассчитывается сумма единого налога путем умножения:

• данных строки 5 на ставку в размере 5 % - при отсутствии обязанности исчислить налоговую базу за налоговый период в соответствии с пп.4 и 5 ст.325² НК;

• данных строки 6 на ставку в размере 5 % - в случае, когда налоговая база за налоговый период определяется в соответствии с п.4 ст.325² НК;

• данных строки 8 на ставку в размере 5 % - в случае, когда налоговая база за налоговый период определяется в соответствии с п.5 ст.325² НК.

Заполнение части II налоговой декларации

Часть II заполняется с учетом следующих особенностей (п.105 Инструкции № 42):

• в строке 1 отражается списочная численность работников организации за налоговый период, которая рассчитывается в соответствии с абзацами 7 и 10 п.5 ст.325¹ НК;

• в строке 2 - списочная численность работников организации в среднем за год. Данная информация необходима для контроля критерия, позволяющего прекратить применение налога на вмененный доход.

Строка 2 подлежит заполнению в налоговой декларации за последний месяц года.

Показатель строки 2 рассчитывается в соответствии с абзацами 8 и 10 п.5 ст.325¹ НК.

В строке 3 отражается базовая доходность на одного работника в месяц с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением областного (Минского городского) Совета депутатов, действующая на территории местонахождения обслуживающего объекта, функционирующего на протяжении всего либо части налогового периода.

Если у организации имеется только один обслуживающий объект, функционирующий на протяжении всего либо части налогового периода, то заполняется только строка 3.1. При этом показатель строки 3.1 будет таким же, как показатель строки 3 части I налоговой декларации.

При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, базовая доходность на одного работника в месяц с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением областного (Минского городского) Совета депутатов, действующая на территории местонахождения каждого из таких объектов, отражается путем заполнения строк 3.1, 3.2 и т. д. При этом по строке 3 части I налоговой декларации указывается наибольшее из значений, отраженных по строкам 3.1, 3.2 и т. д.

При отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта в строке 3.1 указывается базовая доходность, установленная для территории, на которой зарегистрирована организация. При этом в случае, если размер базовой доходности на одного работника в месяц с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов, различен на территории такой административно-территориальной единицы, единый налог исчисляется исходя из наибольшего размера базовой доходности (часть четвертая п.3 ст.325² НК). Эта же сумма будет отражаться и в строке 3 части I налоговой декларации.

В строке 4 указывается фонд заработной платы в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

В строке 5 отражается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января года, к которому относится налоговый период. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком «минус».

Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с доходов, фактически выплаченных до последнего числа налогового периода (включительно), в которую включаются в том числе сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, не удержанных и (или) не перечисленных по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, указывается в строке 6.

В строке 7 отражается сумма подоходного налога с физических лиц, перечисленная в бюджет до последнего числа налогового периода (включительно). При этом в строку 7 включаются сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, перечисленных в том числе по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов.

Обратите внимание! Строки 4, 6 и 7 заполняются нарастающим итогом с начала календарного года по налоговый период включительно.

В строке 8 указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на последний день налогового периода. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц отражается как положительная величина, задолженность - со знаком «минус».

Справочно Пример заполнения налоговой декларации см. в материале «Пример заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход».

01.03.2017

Евгений Микулич, экономист