Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГИСТРА ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Общие положения

Согласно ст.62 Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

В 2009 г. налоговый учет по налогу на прибыль ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 (далее - Инструкция № 110).

В Инструкции № 110 отмечено, что для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (валовой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

Данные бухгалтерского учета, служащие основой для ведения налогового учета, формируются в соответствии с указаниями Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.

Согласно подп.5.1 п.5 Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114, для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации). Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

доходы от внереализационных операций. Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с налоговым законодательством могут быть отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь.

В соответствии с Инструкцией № 110 при наличии соответствующих операций плательщики обязаны вести следующие виды регистров налогового учета:

1) регистр доходов от реализации (далее - Регистр доходов);

2) регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации;

3) регистр доходов от внереализационных операций;

4) регистр расходов от внереализационных операций;

5) регистр доходов, полученных из-за рубежа;

6) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;

7) регистр расчетных корректировок (далее - Регистр корректировок).

Согласно п.10 Инструкции № 110 регистры налогового учета ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов и отражением соответствующей этим реквизитам информации:

- наименования регистра;

- наименования отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

- подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

- состава и наименования показателей, внесенных в регистр;

- стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

Особенности составления регистров налогового учета в 2009 году

В 2008 г. при необходимости выполнения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета такие корректировки проводились в Регистре корректировок. В 2009 г. Инструкцией № 110 предусмотрено два способа выполнения расчетных корректировок:

1) они отражаются в соответствующих регистрах (т.е. в регистрах доходов и (или) расходов) и переносятся в Регистр корректировок;

2) они отражаются в Регистре корректировок и переносятся в соответствующие регистры (в регистры доходов и (или) расходов).

При необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, обусловленной положениями законодательных актов, которыми установлены налоговая база и порядок исчисления налога на прибыль с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении, такие корректировки отражаются в регистрах налогового учета. При этом необходимо принять во внимание следующие особенности:

1) информация о содержании расчетных корректировок (расшифровка) отражается в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму законодательного акта, в соответствии с которой такая корректировка проводится;

2) при проведении расчетных корректировок, связанных с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных (примечание), ценных бумаг, иных ценностей, имущественных прав, в пределах норм, установленных законодательными актами, к регистрам налогового учета должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

В Регистре корректировок, а также (при необходимости) в соответствующих регистрах доходов и (или) расходов отражается информация, соответствующая следующим реквизитам:

стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;

основание проведения расчетной корректировки со ссылкой на соответствующую норму законодательного акта;

содержание (уменьшение или увеличение суммы) проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре;

стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок;

общая сумма стоимостных характеристик показателей после корректировок.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода.

Особенности составления Регистра доходов и корректировки соответствующих показателей в Регистре корректировок

Регистр доходов ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

1) выручке (доходах) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

2) выручке (доходах) от реализации товаров приобретенных;

3) выручке (доходах) от реализации (погашения) ценных бумаг;

4) выручке (доходах) от реализации иных ценностей, имущественных прав.

Напоминаем, что для целей налогового учета все доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации и доходы от внереализационных операций. В налоговом учете нет понятия «операционные доходы». В зависимости от того, связаны бухгалтерские операционные доходы с реализацией товаров (работ, услуг) или нет, в налоговом учете они относятся соответственно либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.

Таким образом, доходы от реализации для целей налогообложения включают в себя:

1) выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. те доходы, которые в бухгалтерском учете являются доходами от осуществления тех или иных видов деятельности. Получение этого вида доходов является основной целью и смыслом хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации»;

2) выручку от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы) и имущественных прав. В бухгалтерском учете такие доходы считаются операционными и отражаются по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы».

Рассмотрим порядок заполнения Регистра доходов, а также соответствующих показателей Регистра корректировок для приведенных ниже условных данных.

Ситуация

По итогам апреля 2009 г. в Регистре доходов отражены следующие показатели (нарастающим итогом с начала года):

1) выручка (доходы) от реализации произведенных товаров - 8 750 000 руб.;

2) выручка (доходы) от реализации оказанных услуг - 5 300 000 руб.;

3) выручка (доходы) от реализации товаров приобретенных - 10 850 000 руб.;

4) выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав - 2 080 000 руб.

В мае 2009 г. организацией получены следующие результаты (без нарастающего итога):

1) обороты по кредиту счета 90 сложились из:

выручки от реализации продукции собственного производства (строительных материалов) - 1 600 000 руб.;

выручки от оказания транспортных услуг - 770 000 руб.;

выручки от игорного бизнеса - 1 000 000 руб.;

выручки от организации и проведения лотерей - 900 000 руб.;

выручки от реализации покупных товаров - 960 000 руб.;

2) обороты по кредиту счета 91 представлены в виде:

выручки от реализации основного средства - 1 630 000 руб.;

выручки от реализации материалов, не использованных в производстве, - 270 000 руб.;

доходов от продажи валюты - 187 000 руб.;

доходов от реализации ценных бумаг - 190 000 руб.;

вознаграждения по лицензионному договору - 64 000 руб.

При таких исходных данных показатели в строках Регистра доходов определяются следующим образом.

Строка 1 «Выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг». Согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в соответствии со ст.3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав (п.2 ст.2 Закона).

При этом датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

В Регистре доходов выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при необходимости показывается с разбивкой по нескольким видам деятельности, поэтому в рассматриваемом примере целесообразно выручку от реализации произведенных товаров и оказанных услуг показать в отдельных строках.

Выручка от реализации продукции собственного производства (1 600 000 руб.), учтенная в бухгалтерском учете на счете 90, отражается в строке 1.1 Регистра доходов (в строке 1.1 Регистра корректировок).

Выручка от оказанных услуг (770 000 руб.), учтенная в бухгалтерском учете на счете 90, отражается в строке 1.2 Регистра доходов (в строке 1.2 Регистра корректировок).

В соответствии с п.6 ст.2 Закона средства, полученные от организации и проведения лотерей, электронных интерактивных игр, а также игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

При получении доходов в сфере игорного бизнеса организация на основании п.12 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 10.01.2005 № 9 (далее - Положение, Указ), признается плательщиком налога на игорный бизнес. Объектами налогообложения при этом являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор (п.13 Положения).

Пунктом 12 Положения определено, что в части доходов, полученных от деятельности в сфере игорного бизнеса, организации налог на прибыль не уплачивают.

Налогообложение выручки от организации и проведения лотерей производится в соответствии с Законом РБ от 10.01.2000 № 356-З «О налоге на доходы от осуществления лотерейной деятельности» (далее - Закон № 356-З).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в графе 4 «Сумма расчетной корректировки» Регистра доходов и соответственно в Регистре корректировок производятся корректировки налогооблагаемой базы на сумму доходов, полученных в сфере игорного бизнеса (1 000 000 руб.), и на сумму доходов, полученных от организации и проведения лотерей (900 000 руб.).

Строка 2 «Выручка (доходы) от реализации товаров приобретенных». По данной строке показывается выручка от реализации покупных товаров (960 000 руб.), учтенная в бухгалтерском учете на счете 90. Указанная сумма отражается в строке 2 Регистра доходов (в строке 2 Регистра корректировок).

Строка 3 «Выручка (доходы) от реализации (погашения) ценных бумаг». В соответствии с п.2 ст.2 Закона прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

В рассматриваемом примере доходы от реализации ценных бумаг (190 000 руб.) отражаются в строке 3 Регистра доходов (в строке 3 Регистра корректировок).

Строка 4 «Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав». Согласно п.2 ст.2 Закона прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств и нематериальных активов.

В рассматриваемом примере выручка от реализации основного средства (1 630 000 руб.) отражается в строке 4 Регистра доходов (в строке 4 Регистра корректировок).

Прибыль (убыток) от реализации иных ценностей (кроме товаров (работ, услуг), основных средств) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих ценностей, учитываемыми при налогообложении в соответствии со ст.3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации данных ценностей.

В строке 4 Регистра доходов (в строке 4 Регистра корректировок) отражаются: выручка от реализации материалов, не использованных в производстве (270 000 руб.); доходы от продажи валюты (187 000 руб.).

Прибыль (убыток) от реализации имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации этих прав, и затратами по их производству и реализации, учитываемыми при налогообложении в соответствии со ст.3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации.

При отражении в налоговых регистрах выручки от реализации имущественных прав следует учитывать требования п.8 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, согласно которому:

организация, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, отражает платежи (единовременные и периодические), поступающие по лицензионным, авторским договорам, в составе внереализационных доходов;

организация, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы является видом деятельности, включает платежи (единовременные и периодические), поступающие по лицензионным, авторским договорам, в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В рассматриваемой в материале ситуации вознаграждение по лицензионному договору (64 000 руб.) включается в выручку от реализации имущественных прав и отражается в строке 4 Регистра доходов (в строке 4 Регистра корректировок).

Оформление налоговых регистров

<…>

Примечание. Товары приобретенные - товары, приобретенные для последующей реализации.

15.07.2009 г.

Денис Костян, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. законы РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» и от 10.01.2000 № 356-З «О налоге на доходы от лотерейной деятельности» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.

С 1 января 2010 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 10.01.2005 № 9 «Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь» на основании указов Президента РБ от 09.03.2010 № 143 (с 1 января 2010 г.), от 19.11.2010 № 599 и от 24.09.2012 № 416 внесены изменения и дополнения.

С 20 февраля 2010 г. постановление МНС РБ от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 87 утратило силу.

С 10 июня 2010 г. постановление Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114 «О вопросах ведения налогового учета» на основании постановления Минфина РБ и МНС РБ от 28.05.2010 № 64/42 утратило силу.

С 29 января 2012 г. постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» на основании постановления Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 утратили силу.