Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО АКЦИЗАМ

Заполнение и представление налоговой декларации (расчета) по акцизам (далее - налоговая декларация по акцизам) осуществляют непосредственно сами плательщики акцизов. Уплату акцизов и соответственно заполнение налоговой декларации по акцизам следует производить за налоговый период, которым признан календарный месяц.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по акцизам и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Объект обложения акцизами

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Объектами налогообложения акцизами признают:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

2) ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», акты, составляющие право Евразийского экономического союза, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче) (п.1 ст.113 НК).

Акцизы, взимаемые как при ввозе подакцизных товаров, так и при реализации подакцизных товаров, относят к налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года.

Налоговая декларация по акцизам при наличии объекта налогообложения должна быть составлена по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам изложен в главе 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением.

Структура налоговой декларации по акцизам

Налоговая декларация по акцизам включает в себя:

• титульный лист;

• часть I «Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» (далее - часть I);

• часть II «Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам» (далее - часть II);

• приложения:

- реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой (приложение 1);

- перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2);

- реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства владельцам магазинов беспошлинной торговли (приложение 3).

Налоговую декларацию по акцизам заполняют на каждую группу подакцизных товаров. Группу реализованных (импортированных) подакцизных товаров определяют в соответствии со справочником групп подакцизных товаров (далее - справочник) согласно приложению 2 к вышеназванной Инструкции № 42.

Часть I заполняют на каждую группу подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 18-14 20, 14 22-14 26 справочника и ввезенных в налоговом периоде на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляют налоговые органы. Налоговым периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение подакцизных товаров на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в данных этой книги).

Часть II заполняют на каждую группу реализованных подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 01-14 08, 14 10, 14 11 справочника, за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы Республики Беларусь - с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров).

Внутри каждой группы подакцизных товаров показатели налоговой декларации (расчета) по акцизам заполняют с разбивкой по видам подакцизных товаров.

Часть II налоговой декларации по акцизам состоит из следующих разделов:

• раздел I «Реализация подакцизных товаров, облагаемых акцизами»;

• раздел II «Количество (объем) подакцизных товаров: освобождаемых от акцизов; облагаемых по нулевой ставке; на которые не установлены ставки акцизов»;

• раздел III «Сумма акцизов: уменьшающая исчисленную сумму акцизов; относимая на себестоимость»;

• раздел IV «Сумма акцизов, подлежащая: уплате; зачету (возврату); отнесению в состав расходов по внереализационным операциям».

Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Факт уплаты акцизов (освобождения от акцизов в соответствии с законодательством) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:

• налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

• таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены Евразийского экономического союза, а также при ввозе с территории государств - членов Евразийского экономического союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.113 НК).

В связи с этим при реализации (передаче) этих ввезенных подакцизных товаров (кроме газа) уплату акцизов не производят, так как при их ввозе были уплачены акцизы. Поэтому реализация (передача) этих подакцизных товаров (кроме газа) в части II налоговой декларации по акцизам не отражается.

При заполнении части I и (или) части II в графах заполняется следующая информация.

В графе 2 - виды подакцизных товаров.

В графе 3 - единица измерения подакцизных товаров:

В графе 4 - объем (количество) подакцизных товаров в натуральном выражении, на которые установлена твердая (специфическая) ставка акцизов.

В графе 5 - доля этилового спирта заполняется только плательщиками, производящими (импортирующими) подакцизные товары, на которые установлена твердая (специфическая) ставка акцизов за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, за исключением спиртов, учет которых осуществляется в декалитрах безводного (стопроцентного) этилового спирта.

В графе 6 - твердая (специфическая) ставка акцизов за единицу налогообложения по каждому виду подакцизного товара.

Справочно Ставки акцизов на подакцизные товары приведены в приложении 1 к НК.   От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

В графе 7 - сумма акцизов, исчисленная по каждому виду подакцизного товара, на который установлена твердая (специфическая) ставка акцизов.

Требования при заполнении налоговой декларации по акцизам

Налоговую декларацию по акцизам также заполняют с учетом требований приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки. На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» проставляется знак «Х».

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.124 НК).

Уплату акцизов производят не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.124 НК).

Если 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.3¹ НК).

Для заполнения налоговой декларации по акцизам необходимо конкретизировать налоговый период, за который следует ее заполнить. Это производят на основании определения момента фактической реализации. Исходя из п.1 ст.118 НК, момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяют как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров.

Следовательно, в налоговую декларацию по акцизам включают операции по реализации подакцизных товаров, по которым наступил момент фактической реализации в налоговом периоде. Если момент фактической реализации подакцизных товаров еще не наступил, то эти подакцизные товары в налоговую декларацию по акцизам включению не подлежат.

Справочно Заполнение налоговой декларации по акцизам (пример) см. здесь.

02.03.2016

Екатерина Недоступ, юрист