Материал помещен в архив

ВОПРОС: После окончания вуза работник организации (место основной работы) решил продолжить обучение в магистратуре. Обучение платное.

Имеет ли он право на получение социального налогового вычета в размере расходов, направленных на обучение в магистратуре, если до этого он уже пользовался вычетом при обучении в вузе?

ОТВЕТ: Статьей 14 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) установлено, что при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. При этом в течение налогового периода указанный вычет может быть предоставлен плательщикам только по месту их основной работы (службы, учебы).

Согласно постановлению Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68 «О некоторых вопросах высшего образования», структура высшего образования включает две ступени: первую и вторую. Так, в соответствии с п.25 Положения о первой ступени высшего образования, утвержденного названным постановлением, лицам, успешно завершившим обучение на первой ступени в аккредитованном высшем учебном заведении по аккредитованной специальности и успешно прошедшим итоговую аттестацию, присваивается квалификация высшего образования и выдаются диплом о высшем образовании установленного образца и приложение к диплому, предоставляющие право на трудоустройство с учетом присвоенной квалификации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (для выпускников высших медицинских учреждений образования - при соблюдении дополнительных условий, установленных иными актами законодательства Республики Беларусь), и (или) на подготовку на второй ступени высшего образования (в магистратуре).

Таким образом, получение впервые образования на второй ступени высшего образования (магистратуре) не рассматривается как получение второго высшего образования.

Следовательно, физические лица, проходящие обучение в магистратуре за плату, имеют право на получение социального налогового вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенному требованию - получение впервые образования на второй ступени высшего образования.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговый агент при исчислении подоходного налога может учесть суммы, уплаченные плательщиком за обучение в магистратуре, при соблюдении следующих условий:

1) он для плательщика является местом основной работы (службы, учебы);

2) получение образования в магистратуре впервые;

3) представление плательщиком следующих документов:

- справки (либо ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик является студентом данного учреждения образования и получает первое высшее образование;

- копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;

- документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам). При этом документы, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных на получение образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, в которой должна быть отражена недостающая информация. В случае утери плательщиком указанных документов представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа;

- в соответствующих случаях представляются копии кредитного договора - при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего образования либо копии договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

Следует отметить, что налоговому агенту могут быть представлены копии документов. В этом случае представленные копии сверяются налоговым агентом с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

При соблюдении вышеназванных требований суммы, уплаченные физическим лицом за свое обучение в магистратуре, подлежат вычету из его налогооблагаемой базы. При этом такой вычет может быть произведен в размере, не превышающем полученные им в течение налогового периода доходы. В случае если расходы на обучение в отчетном налоговом периоде превысят доходы, полученные им за этот год, сумма указанного превышения к вычету в следующие календарные годы не принимается. Вместе с тем расходы в размере такого превышения могут быть вычтены налоговым органом по окончании календарного года из доходов супруги и (или) его родителей при представлении ими налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе.

В случае если данный работник организации после окончания магистратуры решит продолжить обучение в аспирантуре, необходимо отметить следующее.

В соответствии с Законом РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» одним из уровней основного образования в Республике Беларусь наравне с высшим образованием является послевузовское образование, структура которого включает в себя подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка).

В связи с изложенным обучение в аспирантуре не является получением первого высшего образования и не может служить основанием для предоставления социального налогового вычета, предусмотренного ст.14 Закона.

17.12.2008 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 1 сентября 2011 г. Закон РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» на основании Кодекса РБ от 13.01.2011 № 243-З утратил силу.

С 14 февраля 2012 г. постановление Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68 «О некоторых вопросах высшего образования» на основании постановления Совета Министров РБ от 02.02.2012 № 110 утратило силу.