Материал помещен в архив

ПОСТАВКА ТОВАРА ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРАВИЛЬНО ОФОРМЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ И ТОВАРНУЮ НАКЛАДНУЮ

Осуществляя внешнеэкономическую деятельность, субъекты хозяйствования должны внимательно оформлять сопроводительные документы на товар.

Поставка товара из Российской Федерации должна сопровождаться счетом-фактурой, товарной накладной и международной товарно-транспортной накладной «CMR».

В настоящей статье рассмотрим, что надо знать покупателю, который является резидентом Республики Беларусь (далее - резидент РБ) при оформлении продавцом -резидентом Российской Федерации (далее - резидент РФ) соответствующих документов на товар.

Требования к оформлению счета-фактуры

Наличие счета-фактуры в составе первичных документов при осуществлении сделок купли-продажи товаров является обязательным.

Определение термина «счет-фактура» и основные требования к его оформлению даны в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (абзац 1 п.1 ст.169 НК РФ).

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее - Приложение 1).

Сведения, которые в обязательном порядке должны быть отражены в счете-фактуре, выставляемой при реализации товаров, содержатся в абзаце 1 п.5 ст.169 НК РФ. Такими сведениями являются:

• порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

• наименование валюты;

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара;

• номер таможенной декларации.

Остановимся на особенностях заполнения следующих граф счета-фактуры:

• 7 «Налоговая ставка»;

• 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю»;

• 10 и 10а «Страна происхождения товара»;

• 11 «Номер таможенной декларации».

Так, страна происхождения товара и номер таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (абзац 17 п.5 ст.169 НК РФ).

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, утвержденным решением Межгосударственного Высшего Евразийского экономического сообщества (Высший орган Таможенного союза) от 11.12.2009 № 26, предусмотрено применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Пример Между обществом с ограниченной ответственностью (ООО) «С» (резидент РФ) и ООО «А» (резидент РБ) заключен внешнеэкономический договор купли-продажи, в соответствии с которым продавец обязался продать покупателю мебель, произведенную на одной из фабрик Российской Федерации. Поскольку страна происхождения - Российская Федерация, то при заполнении счета-фактуры в графах 10, 10а и 11 продавец проставил прочерки, что соответствует требованиям п.5 ст.169 НК РФ. По требованию таможенного органа Республики Беларусь в упаковочном листе отдельно была прописана страна происхождения товара - Российская Федерация. С учетом того что в отношении товара, поставляемого продавцом, применялась нулевая ставка налога на добавленную стоимость (НДС, исходя из страны назначения товара, уплачивается покупателем в бюджет Республики Беларусь), при заполнении счета-фактуры в графах 7 и 8 продавец проставил нули.

Необходимо также учитывать, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ).

Кроме того, предусмотрено, что счет-фактура составляется в двух экземплярах, первый экземпляр, составленный на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п.6 Приложения 1).

Требования к оформлению товарной накладной

Унифицированная форма ТОРГ-12 «Товарная накладная» утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Данный документ применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В случае проведения налоговой проверки бланк формы ТОРГ-12 включается в обязательный перечень документов, копии которых необходимо представить в налоговый орган по месту регистрации организации.

Товарная накладная выписывается в день отгрузки товара и должна иметь дату выписки, совпадающую с проведением соответствующей хозяйственной операции.

Организация вправе самостоятельно разработать бланк, используя в качестве образца утвержденную форму ТОРГ-12.

Рассмотрим особенности заполнения в товарной накладной граф 11 «Цена, руб. коп.», 12 «Сумма без учета НДС, руб. коп.» и 15 «Сумма с учетом НДС, руб. коп.».

Пример Внешнеэкономическим договором купли-продажи, заключенным между ООО «П» (резидент РФ) и унитарным предприятием «И» (резидент РБ), предусмотрено, что расчеты по договору производятся в иностранной валюте - евро. Данное условие договора сторонами соблюдено. Товарная накладная, составленная продавцом, полностью соответствует бланку формы ТОРГ-12, что не в полной мере устраивает покупателя, поскольку графы 11, 12 и 15 выражены в национальной валюте продавца, то есть в российских рублях. После многочисленных переговоров с продавцом, который не хотел отступать от бланка формы ТОРГ-12 (свое нежелание он объяснил тем, что ему необходимо изменить учетную политику компании), покупателю удалось добиться того, что продавец несколько отошел от формы ТОРГ-12. Так, в товарной накладной появились дополнительные графы: «Цена, евро», «Сумма без учета НДС, евро», «Сумма с учетом НДС, евро».

Следует отметить, что со стороны продавца накладная подписывается главным бухгалтером, сотрудником, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и работником, непосредственно осуществившим отпуск груза со склада. Должности ответственных лиц должны быть указаны в соответствующей графе товарной накладной.

Товарная накладная обязательно заверяется печатью поставщика. В случае если товар вывозится покупателем или по его поручению перевозчиком со склада продавца, в товарную накладную вносятся сведения о доверенности на получение товарно-материальных ценностей, выданной сотруднику принимающей продукцию стороны. В случае доставки товарно-материальных ценностей транспортом, нанятым продавцом, в товарной накладной ставятся подпись материально ответственного лица и печать.

30.03.2015

Михаил Чеканин, юрист