Материал помещен в архив

ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОРЯДКА ВЫЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 21.07.2014 № 361 «ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПЕРЕОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ВЗИМАНИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ»

Изменения в порядке вычета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров

В соответствии с подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее - Указ № 361) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь со дня вступления в силу Указа № 361 и до 31 декабря 2014 г. включительно, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:

• с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

• с даты их принятия к учету, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза.

Вышеуказанные положения распространяются на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента уплаченные комиссионером суммы «ввозного» НДС подлежат вычету комитентом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы «ввозного» НДС принимаются к вычету комитентом на основании первичных учетных документов комиссионера, отвечающих требованиям п.5 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и выставленных им комитенту (п.17 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяются пп.51 и 171 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. пп.5 и 17 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратили силу.

С учетом норм п.17 ст.107 НК и подп.1.5 п.1 Указа № 361 в отношении товаров, ввезенных белорусским комиссионером по поручению белорусского комитента и переданных белорусскому комитенту, вычет НДС у комитента осуществляется при выполнении в совокупности следующих условий:

• сумма НДС предъявлена в первичном учетном документе установленной формы, составленном на бланке, полученном комиссионером в установленном законодательством порядке, каковым является либо товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, либо товарная накладная формы ТН-2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения;

• комиссионер подтвердил комитенту факт уплаты «ввозного» НДС в бюджет Республики Беларусь;

• истекло 90 дней с даты принятия комиссионером к учету товаров, ввезенных с территории государств - членов Таможенного союза;

• истекло 90 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной комиссионером таможенной процедурой, ввезенных с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза.

Положения подп.1.5 п.1 Указа № 361 применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.

В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.

Если в течение срока 90 дней ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.

Таким образом, ограничение вычета по «ввозному» НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.

Таким образом, если оприходованный ввезенный товар предназначен:

• для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде, то вычет «ввозного» НДС осуществляется по истечении срока, установленного Указом № 361;

• для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм «ввозного» НДС положения Указа № 361 не применяются.

Если же плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг), то в таком случае следует руководствоваться нормой части четвертой подп.1.5 п.1 Указа № 361.

То есть, если в течение установленного Указом № 361 срока (90 дней) ввезенные товары будут использованы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, то сумма «ввозного» НДС по таким товарам принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.

Иными словами, по таким товарам вычет сумм «ввозного» НДС ограничен до момента их использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, но не позднее 90 дней с даты их принятия к учету (выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Положения подп.1.5 п.1 Указа № 361 вступают в силу после официального опубликования Указа № 361, т.е. с 25 июля 2014 г. (подп.7.2 п.7 Указа № 361).

Практические ситуации по применению норм Указа № 361

Рассмотрим порядок вычета ввозного НДС на практических ситуациях.

Ситуация 1 Организация «С» согласно уставу осуществляет несколько видов деятельности, а также входит в состав холдинга «Д». 31 июля 2014 г. к учету принят товар, ввезенный с территории Российской Федерации по договору купли-продажи с российской организацией для использования в производстве продукции. Товар может быть передан со склада в производство в течение 2 и более месяцев с даты принятия его к учету. В сентябре 2014 г. по договору займа, заключенному между организацией «С» и другой организацией холдинга, по указанию управляющей компании холдинга часть ввезенного товара была передана другой организации холдинга по договору займа. В июле и августе 2014 г. организации «С» не было известно, что именно этот товар будет передан по договору займа. Отчетным периодом для налога на добавленную стоимость у организации «С» является календарный месяц. В каком отчетном периоде сумма «ввозного» НДС по переданному в заем товару должна приниматься к вычету?

Первоначально НДС принимается к вычету в июле, затем сторнируется в сентябре и принимается к вычету в октябре.

В соответствии с подп.1.5 п.1 Указа № 361 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с 25 июля до 31 декабря 2014 г. включительно при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их принятия к учету.

На основании п.26 ст.107 НК положения подп.1.5 п.1 Указа № 361 применяются в т.ч. в отношении импортированных товаров, которые приняты к учету с 25 июля по 31 декабря 2014 г. включительно при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза.

Если оприходованный ввезенный товар предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм «ввозного» НДС положения Указа № 361 не применяются.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по товарам, приобретенным организацией «С» у российской организации для использования в производстве продукции и принятым к учету 31 июля 2014 г., вычет сумм НДС осуществляется в общем порядке, определенном ст.107 НК, без учета норм Указа № 361.

Согласно ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Следовательно, уплаченный при ввозе НДС организация «С» имела право принять к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.93 НК объектом для исчисления НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1).

Следовательно, товар в сентябре меняет свое назначение и фактически реализуется в неизменном состоянии.

Соответственно, принятый к вычету «ввозной» НДС по принятым к учету в июле товарам должен быть в сентябре откорректирован (снят с вычетов) с учетом положений подп.1.5 п.1 Указа № 361.

Принять к вычету «входной» НДС по товарам, переданным в заем, организация «С» вправе по истечении 90 дней с даты принятия их к учету, т.е. по итогам октября.

Ситуация 2 Организация «А» осуществляет несколько видов деятельности, в т.ч.: • оптовую торговлю импортированными товарами на территории Республики Беларусь; • реализацию товаров на экспорт; • производство продукции с использованием импортированных сырья и материалов. Кроме того, организация импортирует: • оборудование, которое после осуществления его монтажа подлежит учету в качестве основных средств; • запчасти для ремонта основных средств, материалы для собственного потребления (обслуживания производства, для управленческих нужд и т.п.) (далее - материалы). В договоре/спецификации на приобретение материалов указана цель приобретения «Для собственного производства и/или потребления». На момент оприходования указанных товарно-материальных ценностей их реализация в неизменном виде не предполагается. При этом как запчасти, так и материалы могут быть отпущены со склада в производство в течение 3 и более месяцев после принятия их к учету. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость в организации установлен календарный месяц. 1. Вправе ли организация «А» принимать к вычету «ввозной» НДС в порядке, установленном ст.107 НК, без применения ограничений по Указу № 361: - по импортированному оборудованию, которое после осуществления его монтажа подлежит учету в качестве основных средств? - по импортированным материалам для собственного производства и потребления? 2. Обязана ли организация «А» корректировать сумму НДС, принятого к вычету за прошедший отчетный период по ввезенным для собственного производства и потребления материалам, если после принятия к вычету «ввозного» НДС по этим материалам в порядке, установленном ст.107 НК, будет принято решение об их частичной реализации в неизменном виде?

1. Суммы ввозного НДС принимаются к вычету в порядке, установленном ст.107 НК, без учета норм Указа № 361.

Подпунктом 1.5 п.1 Указа № 361 введены ограничения на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе с 25 июля и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров на 90 календарных дней с даты:

• их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

• с даты их принятия к учету - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза.

В разъяснении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.07.2014 № 2-1-10/4024 «О применении норм подпункта 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. № 361» указано, что если оприходованный ввезенный товар предназначен:

• для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде, то вычет «ввозного» НДС осуществляется по истечении срока, установленного Указом № 361;

• для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм «ввозного» НДС положения Указа № 361 не применяются.

Если же плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг), то в таком случае следует руководствоваться нормой части четвертой подп.1.5 п.1 Указа № 361.

Если при принятии к вычету «ввозного» НДС нормы Указа № 361 не применяются, то вычет НДС следует производить в соответствии со ст.107 НК.

Согласно п.4 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК.

Пунктом 6 ст.107 НК установлено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Следовательно, по ввезенным основным средствам и материалам вычет ввозного НДС производится после его уплаты в бюджет и отражения ввезенных основных средств и материалов в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

При этом не имеет значения, что материалы могут использоваться в производстве по истечении 3 месяцев с момента их приобретения.

2. Следует произвести корректировку налоговых вычетов в соответствии с подп.1.5 п.1 Указа № 361.

Если оприходованные ввезенные материалы предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм «ввозного» НДС положения Указа № 361 не применяются, а действуют нормы НК.

Вместе с тем, если по ввезенным для собственного производства материалам после их оприходования и принятия к вычету ввозного НДС в порядке, установленном ст.107 НК, впоследствии (по истечении отчетного периода) будет принято решение об их частичной реализации в неизменном виде, то имеет место изменение назначения товара и, соответственно, организация в месяце реализации материалов должна произвести корректировку принятых налоговых вычетов за прошедший отчетный период (снять с вычетов) с учетом положений подп.1.5 п.1 Указа № 361.

Принять их вычету можно будет по истечении 90 дней.

Ситуация 3 Организация осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю товарами, в т.ч. импортированными, и производственную деятельность. 30 июля 2014 г. к учету на счете 41 «Товары» принят товар, ввезенный с территории Российской Федерации по договору купли-продажи с российской организацией. При этом ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован при производстве. Сумма «ввозного» НДС уплачена в бюджет по сроку 20 августа 2014 г. и отражена в части II налоговой декларации (расчета) по НДС за июль 2014 г. Установленный Указом № 361 срок (90 дней) для вычета НДС истекает в октябре 2014 г. В сентябре 2014 г. часть товара использована в производстве, его стоимость списана на затраты по производству продукции. В каком периоде организация может принять к вычету ввозной НДС?

Сумма «ввозного» НДС по товарам, использованным в производстве, принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за:

• январь-сентябрь 2014 г. по сроку 20 октября 2014 г., если выбранный организацией отчетный период - месяц;

• за I-III кварталы 2014 г. по сроку 20 октября 2014 г., если выбранный организацией отчетный период - квартал.

Сумма «ввозного» НДС по товарам, предназначенным для реализации (реализованным) в неизменном виде, принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за:

• январь-октябрь 2014 г. по сроку 20 ноября 2014 г., если выбранный организацией отчетный период - месяц;

• за I-IV кварталы 2014 г. по сроку 20 января 2015 г., если выбранный организацией отчетный период - квартал.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации (расчета) по НДС. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42. В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

15.10.2014

Ольга Данилова, экономист