Материал помещен в архив

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2015 ГОДУ

Ситуация 1 Открытое акционерное общество «А» (далее - ОАО «А») применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН). Государству принадлежит 45 % акций, 20 % организации «В» и 20 и 15 % двум физическим лицам. Вправе ли ОАО «А» применять в 2015 г. упрощенную систему, учитывая изменение условий ее применения в 2015 г.?

Вправе.

С 1 июля 2015 г. не вправе применять УСН унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь»), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.

Государство не является коммерческой либо некоммерческой организацией. Соответственно 45 % акций, принадлежащих государству, никак не влияют на установленный критерий.

Таким образом, поскольку юридическому лицу принадлежит лишь 20 % акций ОАО «А», то есть меньше 25 %, следовательно, в 2015 г. ОАО «А» может применять упрощенную систему.

Ситуация 2 Организация «П» применяет упрощенную систему и имеет на праве аренды сборно-разборный павильон. Данный павильон сдается в субаренду третьим лицам. С 2015 г. сборно-разборный павильон не признается объектом обложения налогом на недвижимость. Вправе ли организация «П» продолжить применение УСН с 1 апреля 2015 г.?

Не вправе.

С 1 апреля 2015 г. Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З п.5 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) будет дополнен подп.5.1.2³, согласно которому не вправе применять с 1 апреля 2015 г. упрощенную систему организации, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. При этом под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК.

В соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям).

К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Согласно п.2 ст.185 НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Однако в подп.5.1.2³ п.5 ст.286 НК идет отсылка к части второй п.1 ст.185 НК и не упоминается п.2 ст.185 НК, то есть нет привязки к тому, что признается объектом обложения налогом на недвижимость, а что нет. Значит, в рассматриваемом случае не имеет значения тот факт, что сборно-разборный павильон с 2015 г. не является объектом обложения налогом на недвижимость.

Следовательно, поскольку сборно-разборный павильон соответствует определению «капитальное строение», данному в части второй п.1 ст.185 НК, то организация «П» сдает в аренду капитальное строение, не принадлежащее ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, и с 1 апреля 2015 г. она лишается права применять упрощенную систему.

Ситуация 3 Частное унитарное предприятие по оказанию услуг (далее - предприятие) в настоящее время арендует у индивидуального предпринимателя (далее - индивидуальный предприниматель, физическое лицо) часть капитального строения - помещение, которое принадлежит физическому лицу на праве собственности. Предприятие сдает в субаренду данное помещение по частям субъектам хозяйствования. Предприятие - плательщик налога по упрощенной системе. В связи со вступлением в силу с 1 апреля 2015 г. изменений в НК организации, сдающие в аренду части капитальных строений, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, не вправе применять упрощенную систему. Поэтому предприятие планирует заключить с физическим лицом договор купли-продажи доли в праве собственности на помещение, в соответствии с которым предприятие станет владельцем доли в праве собственности на помещение на праве хозяйственного ведения, а учредитель предприятия - на праве собственности. Практика совершения указанных сделок существует в Республике Беларусь и не противоречит позиции органов, осуществляющих государственную регистрацию недвижимости. В соответствии с п.1 ст.246 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу законодательства. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законодательством или договором (п.4 ст.246 ГК). Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех его участников (п.1 ст.249 ГК), владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, - по соглашению всех его участников (п.1 ст.250 ГК). Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними (ч.1 ст.251 ГК). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также издержках по его содержанию и сохранению, если законодательством или договором не установлено иное (п.1 ст.252 ГК). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законодательством или собственником сдавать имущество в аренду (ст.579 ГК). На основании вышеназванных норм ГК планируется, что после возникновения общей собственности собственники заключат соглашение, в соответствии с которым определят, что: • арендодателем в договоре будет выступать предприятие как уполномоченное собственниками лицо, а также имеющее право хозяйственного ведения на помещение; • предприятие часть денежных средств, поступающих от использования помещения (фиксированная сумма ежемесячно), будет перечислять физическому лицу, оставшиеся доходы от использования помещения будут поступать в хозяйственное ведение предприятия. При этом предприятие будет нести расходы по уплате налогов, сборов и иных платежей по помещению, а также издержки по его содержанию. У предприятия возникли вопросы: 1) сохранит ли предприятие в рассматриваемой ситуации право на применение упрощенной системы с учетом изменений законодательства; 2) как будет определяться выручка у предприятия и физического лица; 3) кто будет плательщиком налога на недвижимость?

1. За предприятием сохранится право на применение упрощенной системы.

С 1 апреля 2015 г. вступит в силу подп.5.1.2³ п.5 ст.286 НК, согласно которому не имеют права применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, если иное не установлено подп.5.1.2³ п.5 ст.286 НК. При этом под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК.

Предоставление в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, являющихся общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения упрощенной системы.

Таким образом, в соответствии с изменениями в НК, вступающими в силу с 1 апреля 2015 г., предприятие вправе применять УСН при сдаче части капитального строения (помещения) в аренду при условии, что это имущество принадлежит ему на праве хозяйственного ведения.

Как у лица, приобретающего долю в праве собственности на имущество, возникает право собственности и такое лицо признается собственником этой доли (п.1 ст.246 ГК), так и у предприятия при приобретении права хозяйственного ведения на долю в праве собственности возникает право хозяйственного ведения на часть приобретенного помещения. При этом как в случае с возникновением долевой собственности у собственников возникают ограниченные права владения, пользования и распоряжения (ст.249-252 ГК), так и предприятие будет владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом в пределах, определяемых в соответствии с законодательством (ст.276 ГК).

Исходя из изложенного, с учетом условий планируемого соглашения на приобретение помещения за предприятием сохраняется право применять УСН после 1 апреля 2015 г.

2. Выручка будет определяться в соответствии с планируемым соглашением.

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Поскольку доходы, поступающие от сдачи общего имущества в аренду, будут с учетом норм ст.251, 252 ГК распределяться не пропорционально долевой собственности, а в соответствии с соглашением, то и у предприятия, и у индивидуального предпринимателя в валовую выручку для целей налогообложения будут включаться те доходы, которые поступят им в соответствии с планируемым соглашением между собственниками здания.

3. Плательщики налога на недвижимость.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, если иное не установлено подп.3.13 п.3 ст.286 НК (подп.3.13 п.3 ст.286 НК).

Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся:

• организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе), в отношении которых такая регистрация не осуществлена, не превышает 1 500 кв.м (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК);

• индивидуальными предпринимателями, у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, принадлежащих по основаниям, указанным в абзацах 7 и 8 части второй п.1 ст.185 НК, находящихся в собственности (в том числе переданных ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случае, указанном в п.2 ст.184 НК, не превышает 1 500 кв.м.

При увеличении (уменьшении) общей площади используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест до размера, превышающего (не превышающего) 1 500 кв.м, а также при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование физическим лицам (при прекращении аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест индивидуальные предприниматели уплачивают (не уплачивают) налог на недвижимость по используемым в предпринимательской деятельности капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имели место такие увеличение (уменьшение), сдача в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (прекращение аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования).

В случае передачи физическими лицами, к которым на основании п.1 ст.19 НК отнесены индивидуальные предприниматели, в аренду организациям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей статус плательщика налога на недвижимость по переданным в аренду объектам переходит к организациям-арендаторам. Данное правило установлено абзацем 3 части первой п.1 ст.184 НК.

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (п.5 ст.184 НК).

Исходя из изложенного, предприятие будет уплачивать налог на недвижимость по капитальным строениям, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения и сданным в аренду.

Часть капитального строения, принадлежащая индивидуальному предпринимателю, сдаваемая им в аренду через предприятие, являющееся управляющим общей собственностью, организации-арендатору, будет облагаться налогом на недвижимость у организации-арендатора.

Если указанную часть капитального строения индивидуальный предприниматель сдаст в аренду другому индивидуальному предпринимателю, то налог на недвижимость в этом случае будет уплачиваться индивидуальным предпринимателем - арендодателем.

26.03.2015

Виталий Иванцов, экономист