Материал помещен в архив

ПРАВИЛА ОКРУГЛЕНИЯ ЦЕН (ТАРИФОВ)

Варианты округления цен при осуществлении оптовой торговли

В действующих нормативных правовых актах отсутствуют какие-либо указания на порядок округления отпускных цен (тарифов) при осуществлении оптовой торговли, а также при выполнении работ, оказании услуг субъектам предпринимательской деятельности. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают применяемый ими при осуществлении хозяйственной деятельности порядок округления.

Рассмотрим некоторые варианты округления цен субъектами хозяйствования, осуществляющими оптовую торговлю.

Вариант 1. Универсальным способом округления цен (тарифов) является их округление с точностью до 1 руб., поскольку безналичная форма расчетов позволяет перечислять такие суммы. Округление осуществляется по правилам математики, когда значения до 0,5 руб. округляются в меньшую сторону (т.е. отбрасываются), а значения, равные 0,5 руб. и выше, округляются в большую сторону. Данный вариант округления не вызывает проблем у неплательщиков налога на добавленную стоимость. Но плательщики НДС нередко сталкиваются с затруднениями (например, покупатели (заказчики) при выделении суммы НДС).

Вариант 2. Плательщикам НДС рекомендуется осуществлять округление цен (тарифов), рассчитанных на единицу товара (работы, услуги) без учета НДС, до значения, кратного:

• 5 руб. - в случае применения к реализуемому товару (работе, услуге) ставки НДС в размере 20 % (на основании подп.1.3 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК));

• 10 руб. - в случае применения к реализуемому товару ставки НДС в размере 10 % (на основании подп.1.2 п.1 ст.102 НК).

При соблюдении данного правила цена (тариф) на реализуемый товар (работу, услугу) с учетом НДС, а также выделяемая сумма НДС всегда будут равны целому числу рублей, что упростит учет приобретаемых товаров и расчеты по нему при поставках любого количества товара.

Пример 1 Организация оптовой торговли закупила у производителя (импортера) товар и при его реализации применила оптовую надбавку в размере: • 8 % - в отношении товара, на который законодательством предусмотрено применение предельной торговой надбавки. При этом по данному товару законодательство предусматривает применение ставки НДС в размере 10 %; • 27 % - в отношении товара, цена на который формируется с учетом конъюнктуры рынка. Данный товар облагается НДС по ставке 20 %. При таких исходных данных (с учетом рекомендации по округлению цен без НДС до 5 или 10 руб. в зависимости от применяемой ставки НДС) округление может быть выполнено так, как показано в таблице 1.   Таблица 1   Округление цен при осуществлении оптовой торговли   (руб.) Наименование товара Еди-ница изме-рения Цена произ-води-теля (без НДС) Оптовая надбав-ка (гр.3 х х 8 % или 27 %) Цена реали-зации без НДС (гр.3 + + гр.4) Округ-ление Цена реализа-ции без НДС с округле-нием (гр.5 + + гр.6) Налог на добавлен-ную стоимость (гр.7 х х 10 % или 20 %) Цена реали-зации с учетом НДС (гр.7 + + гр.8) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сыр «Российский» кг 34 100 2 728 36 828 +2 36 830 3 683 40 513 Масло коровье сливочное пачка 7 550 604 8 154 -4 8 150 815 8 965 Рубашка мужская штука 47 200 12 744 59 944 +1 59 945 11 989 71 934 Туфли мужские пара 603 800 163 026 766 826 -1 766 825 153 365 920 190

Вариант 3. Субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий оптовую торговлю (выполняющий работы, оказывающий услуги иным субъектам предпринимательской деятельности), вправе принять решение об округлении отпускных цен (тарифов) до 10 или 50 руб. Причем такой порядок округления может быть единым для всех реализуемых товаров вне зависимости от уровня цен на них.

Вариант 4. Порядок округления цен на реализуемые товары может быть поставлен в зависимость от уровня применяемых цен. Например, руководитель субъекта предпринимательской деятельности вправе принять решение об округлении цен:

• до 10 руб. - по товарам, отпускная цена которых не превышает 100 000 руб.;

• до 100 руб. - по товарам, отпускная цена которых находится в диапазоне от 100 000 руб. (включительно) до 1 000 000 руб.;

• до 1 000 руб. - по товарам, отпускная цена которых равна или превышает 1 000 000 руб.

Такая градация несколько упростит расчеты. При этом рекомендуется выполнять округление цен до добавления к ним НДС. Соблюдение такого правила (при условии, что цена без НДС округлена с кратностью минимум 10 руб.) позволяет обеспечить безостаточные суммы при выделении НДС покупателями.

Пример 2 Руководитель организации оптовой торговли принял решение округлять цены на реализуемые товары в зависимости от уровня применяемых на них цен (без учета НДС). Установленная руководителем зависимость аналогична приведенной в варианте 4 (см. выше). Организация закупает у производителей и (или) импортеров и реализует товары, цены на которые не ограничиваются действующим законодательством (являются свободными). Ко всем товарам применяется оптовая надбавка в размере 30 % и ставка НДС в размере 20 %. При таких исходных данных округление отпускных цен приведено в таблице 2.   Таблица 2   Округление цен при осуществлении оптовой торговли в ситуации, когда порядок округления зависит от уровня применяемых цен   (руб.) Наимено-вание товара Цена произво-дителя (импор-тера) без НДС Оптовая надбавка (гр.2 х х 30 %) Отпуск-ная цена без НДС (гр.2 + + гр.3) Округ-ление Отпускная цена без НДС с округ-лением (гр.4 + + гр.5) Налог на добав-ленную стоимость (гр.6 х х 20 %) Отпуск-ная цена с учетом НДС (гр.6 + + гр.7) 1 2 3 4 5 6 7 8 Товар № 1 75 320 22 596 97 916 +4 97 920 19 584 117 504 Товар № 2 77 930 23 379 101 309 -9 101 300 20 260 121 560 Товар № 3 768 200 230 460 998 660 +40 998 700 199 740 1 198 440 Товар № 4 770 300 231 090 1 001 390 -390 1 001 000 200 200 1 201 200

Общие правила округления розничных цен, рекомендованные Министерством торговли Республики Беларусь

В связи с тем, что Национальный банк РБ (далее - Нацбанк) объявил о готовящемся изъятии из обращения денежных купюр достоинством 10 и 20 руб., Министерство торговли РБ (далее - Минторг) подготовило письмо от 12.10.2011 № 03-21/662к «Об округлении розничных цен» (далее - письмо № 03-21/662к), в котором изложило свои рекомендации о порядке осуществления округления розничных цен до 50 руб.

В письме № 03-21/662к, в частности, сказано, что розничная цена (тариф) округляется за принятую единицу измерения (штуку, десяток, метр, килограмм, литр и т.п.) в следующем порядке:

• значения в сумме до 25 руб. отбрасываются;

• значения от 25 руб. включительно до 75 руб. округляются до 50 руб.;

• значения от 75 руб. включительно и выше округляются до 100 руб.

Пример 3 С учетом того, что самой мелкой денежной купюрой, находящейся в обращении, является билет Нацбанка достоинством 10 руб., в магазине на отдельные виды товаров установлены следующие цены: • на товар «А» - 12 320 руб.; • на товар «Б» - 23 630 руб.; • на товар «В» - 36 970 руб.; • на товар «Г» - 44 180 руб. Следуя рекомендациям Нацбанка и Минторга, администрация магазина приняла решение округлить цены на реализуемые товары до 50 руб. Цены на указанные выше товары после их округления в соответствии с правилами, изложенными в письме № 03-21/662к: • на товар «А» - 12 300 руб.; • на товар «Б» - 23 650 руб.; • на товар «В» - 36 950 руб.; • на товар «Г» - 44 200 руб.

Округление цен в случае применения предельных торговых надбавок

Цены на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением предельных торговых надбавок, округляются после начисления этих надбавок и налога на добавленную стоимость.

Важно! Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю, должны соблюдать предельный размер торговых надбавок по товарам, в отношении которых осуществляется ценовое регулирование (часть вторая п.7 письма № 03-21/662к).

Пример 4 Организация розничной торговли при реализации продовольственных товаров применяет предельные значения торговых надбавок. В такой ситуации округление цен до 50 руб. следует выполнять только в меньшую сторону (таблица 3).   Таблица 3   Округление цен организациями розничной торговли, реализующими товар с применением предельных торговых надбавок   (руб.) Наименование товара Цена произ-води-теля (импор-тера) Размер предель-ной торговой надбав-ки*, %) Рознич-ная цена без НДС (стр.2 х х (100 % + + стр.3)) Ставка налога на добав-ленную стои-мость** Розничная цена с НДС (стр.4 х х (100 % + + стр.5)) Округ-ление Розничная цена с учетом округления (стр.6 + + стр.7) 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Молоко коровье жирностью 1,5 % (1 л) 4 000 11 4 440 10 4 884 -34 4 850 2. Молоко коровье жирностью 3,2 % (1 л) 4 400 11 4 884 10 5 372 -22 5 350 3. Яйцо куриное С-2 (десяток) 7 510 20 9 012 10 9 913 -13 9 900 4. Яйцо куриное С-1 (десяток) 8 360 20 10 032 10 11 035 -35 11 000   * Предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей (импортеров) на социально значимые товары приведены в приложении к постановлению Минэкономики РБ от 14.12.2011 № 200. ** При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции животноводства применяется ставка НДС в размере 10 % (подп.1.2 п.1 ст.102 НК).

Обратите внимание! В строках 1 и 4 таблицы 3 округление произведено не в соответствии с рекомендациями, изложенными в п.2 письма № 03-21/662к, так как округление цен в большую сторону привело бы к превышению предельного размера торговой надбавки и нарушению установленного законодательством порядка ценообразования.

Округление цены на комплект, когда имеется цена на входящие в его состав изделия

При определении розничных цен на комплект (гарнитур, набор), комплектуемый в организациях торговли из реализуемых товаров, цена каждого изделия, входящего в его состав, округляется отдельно. После суммирования розничных цен с учетом округления цены каждого изделия цена комплекта не округляется.

Пример 5 Организация розничной торговли (магазин косметики) комплектует подарочный набор, состоящий из шампуня, мыла и крема для рук. Организация-производитель поставила данный товар по следующим ценам: шампунь - 28 140 руб. (в т.ч. НДС - 4 690 руб.), мыло - 6 480 руб. (в т.ч. НДС - 1 080 руб.), крем для рук - 19 020 руб. (в т.ч. НДС - 3 170 руб.). Магазин применяет к данному товару торговую надбавку в размере 30 % (товар не является социально значимым). При таких исходных данных цена подарочного набора формируется следующим образом. Сначала округляется розничная цена каждого изделия, входящего в набор. На шампунь она составит 36 582 руб. ((28 140 - 4 690) х 130 % х 120 %), с учетом округления до 50 руб. (по правилам, изложенным в части первой п.3 письма № 03-21/662к) - 36 600 руб. (в т.ч. НДС - 6 100 руб.). На мыло - 8 424 руб. ((6 480 - 1 080) х 130 % х 120 %), с учетом округления до 50 руб. - 8 400 руб. (в т.ч. НДС - 1 400 руб.). На крем для рук - 24 726 руб. ((19 020 - 3 170) х 130 % х 120 %), с учетом округления до 50 руб. - 24 750 руб. (в т.ч. НДС - 4 125 руб.). Цена подарочного набора определяется простым суммированием округленных цен на входящие в его состав изделия и в рассмотренной ситуации равна 69 750 руб. (36 600 + 8 400 + 24 750), в т.ч. НДС - 11 625 руб.

Округление цены на комплект, когда отсутствуют цены на входящие в его состав изделия

При отсутствии цен на отдельные изделия, входящие в комплект (гарнитур, набор), цена на комплект в целом определяется путем округления цены комплекта.

Пример 6 Организация розничной торговли (мебельный магазин) получила от организации-производителя гарнитур (шкаф, трюмо и стул) по цене 4 199 880 руб. (в т.ч. НДС - 699 980 руб.). Цены на отдельные предмеры гарнитура отсутствуют. Мебельный магазин применил торговую надбавку в размере 30 %. С учетом НДС розничная цена на гарнитур составила 5 459 844 руб. ((4 199 880 - 699 980) х 130 % х 120 %), после округления до 50 руб. (по правилам, изложенным в части второй п.3 письма № 03-21/662к) - 5 459 850 руб. (в т.ч. НДС - 909 975 руб.).

Округление цен на весовые и мерные товары

При реализации весового и мерного товара округляется стоимость каждой покупки (отвеса) (п.5 письма № 03-21/662к).

Пример 7 Магазин реализует сухофрукты (курагу, изюм, чернослив и т.д.). Порядок определения стоимости каждой покупки (отвеса) с учетом округления до 50 руб. приведен в таблице 4.   Таблица 4   Округление цен при реализации весового товара   (руб.) Наименование товара Розничная цена, установленная магазином за 1 кг товара Вес товара, приобретаемого покупателем, кг Стоимость товара без округления Округ-ление Стоимость товара с округлением 1. Курага 33 600 0,4 13 440 +10 13 450 2. Курага 33 600 0,6 20 160 -10 20 150 3. Изюм 29 400 0,3 8 820 -20 8 800 4. Изюм 29 400 0,7 20 580 +20 20 600 5. Чернослив 35 700 0,9 32 130 +20 32 150 6. Чернослив 35 700 0,5 17 850 0 17 850

Округление цен в объектах общественного питания

В торговых объектах общественного питания округляется продажная цена блюда, изделия, порции (т.е. цена с учетом всех включаемых в нее налогов).

Пример 8 Согласно калькуляционным карточкам организация общественного питания рассчитала следующие розничные цены на свою продукцию: 1 десерт «Нежность» - 15 125,0 руб.; 1 кофе «Капучино» - 12 174,8 руб.; 1 булочка «Изюминка» - 623,9 руб. При округлении рассчитанных цен до 50 руб. по правилам, изложенным в пп.2 и 4 письма № 03-21/662к, получим следующие значения: 1 десерт «Нежность» - 15 150 руб.; 1 кофе «Капучино» - 12 150 руб.; 1 булочка «Изюминка» - 600 руб.

Особенности округления цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику

Министерство здравоохранения РБ письмом от 31.10.2011 № 03-3-11/841/720 «Об округлении расчетных отпускных, отпускных и розничных цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику» (далее - письмо № 03-3-11/841/720) разъяснило, что в целях исключения двойного округления цен расчетные отпускные и отпускные цены на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику округляются с точностью до 1 руб. При этом значения в сумме до 0,5 руб. отбрасываются, значения в сумме 0,5 и выше округляются до 1 руб.

Таким образом, при осуществлении оптовой торговли цены на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику округляются с точностью до 1 руб. по правилам математики.

При формировании розничных цен (тарифов) на товары (работы, услуги), в т.ч. на медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику, письмо № 03-3-11/841/720 предписывает руководствоваться рекомендациями о порядке округления розничных цен (тарифов), изложенными в письме № 03-21/662к. То есть письмо указывает на необходимость округления розничных цен с точностью до 50 руб.

При этом отмечено, что в случае отпуска через розничную сеть населению неполной упаковки лекарственного средства или изделия медицинского назначения стоимость отпущенного товара округляется также с точностью до 50 руб. При этом применяются те же правила округления: значения в сумме до 25 руб. отбрасываются, от 25 руб. включительно до 75 руб. округляются до 50 руб., от 75 руб. включительно и выше округляются до 100 руб.

Пример 9 Аптека округляет цены на лекарственные средства в соответствии с порядком, изложенным в письме № 03-3-11/841/720. Реализуются: • таблетки «Бромгексин» дозировкой 8 мг в упаковке, содержащей 5 пластин по 10 таблеток; • таблетки «Найз» дозировкой 100 мг в упаковке, содержащей 2 пластины по 10 таблеток. Покупатель желает приобрести 10 таблеток «Бромгексин» и 10 таблеток «Найз». При оформлении данной покупки округление выполняется так, как показано в таблице 5.   Таблица 5   Округление цен при реализации населению неполной упаковки лекарственного средства   (руб.) Лекарственное средство Розничная цена 1 упаковки Розничная цена 1 пластины Округ-ление Розничная цена 1 пластины с учетом округления Таблетки «Бромгексин» (10 х 5) 1 050 210 -10 200 Таблетки «Найз» (10 х 2) 18 550 9 275 +25 9 300

В случае отпуска лекарственных средств населению на льготных условиях (со скидкой) округление стоимости, взимаемой с пациентов, производится по каждому рецепту.

Пример 10 По рецепту, дающему право на приобретение лекарственных средств со скидкой 50 %, покупатель приобретает: • винпоцетин (раствор для инъекций, 10 ампул) по цене 7 800 руб. за упаковку; • новокаин (раствор для инъекций, 10 ампул) по цене 4 850 руб. за упаковку; • фолиевую кислоту дозировкой 1 мг (2 пластины из 5, содержащихся в заводской упаковке) по цене 3 950 руб. за упаковку. Общая стоимость покупки составляет 7 115 руб. ((7 800 + 4 850 + 3 950 х 2 / 5) х 50 %). С учетом округления, выполненного согласно письму № 03-3-11/841/720, стоимость приобретения равна 7 100 руб.

Важно! Общее правило при округлении цен (тарифов) в любых ситуациях: действие производится 1 раз, т.е. недопустимо выполнять округление дважды.

05.10.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З внесены изменения и дополнения.