Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и имеет: • в собственности здание площадью 700 кв.м; • на балансе капитальное строение - канализационные сети протяженностью 2 000 м; • сверхнормативное незавершенное законсервированное капитальное строение - водопроводные сети протяженностью 1 600 м. Должна ли организация уплачивать налог на недвижимость в 2013 и в 2014 гг.? Если должна, то может ли она воспользоваться льготой по налогу на недвижимость по законсервированному зданию?

В 2013 году организация не являлась плательщиком налога на недвижимость

В 2013 г. при применении УСН исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производились организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 ст.184 Налогового кодекса РБ (далее - НК), не превышала 1 500 кв.м (часть первая подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК, в редакции, действовавшей в 2013 г.).

При этом:

• под капитальными строениями в виде зданий следовало понимать капитальные строения в виде зданий, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК, кроме капитальных строений в виде зданий, не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость согласно подп.2.2-2.4 п.2 ст.185 НК;

• под капитальными строениями в виде сооружений следовало понимать автомобильные стоянки, парковки, паркинги, относимые в соответствии с законодательством к сооружениям, кроме автомобильных стоянок, парковок и паркингов, не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость согласно подп.2.2-2.4 п.2 ст.185 НК.

При увеличении (уменьшении) общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест до размера, превышающего (не превышающего) 1 500 кв.м, а также при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (при прекращении аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест применялся порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п.7 и частью второй п.10 ст.189 НК (часть третья подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42.

Определение общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в соответствии с подп.3.13.1 и 3.13.3 п.3 ст.286 НК производилось без учета площади передаточных устройств (в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства), их частей (подп.1.6 п.1 Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 455)).

Для целей Указа № 455 под передаточными устройствами понимаются устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Подпункт 1.6 п.1 Указа № 455 распространил свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Учитывая вышеизложенные нормы законодательства, организация не являлась в 2013 г. плательщиком налога на недвижимость, поскольку общая площадь капитальных строений составляла 700 кв.м, что меньше 1 500 кв.м.

В 2014 году организация является плательщиком налога на недвижимость только по передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства

В 2014 г. для определения общей площади капитальных строений в размере 1 500 кв.м не учитывается (абзацы 5 и 6 части второй подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК):

• площадь передаточных устройств, их частей. При этом для целей под передаточными устройствами понимаются передаточные устройства, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК;

• площадь зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства. При этом под зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства понимаются здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК.

Вышеизложенные положения не освобождают организации от исчисления и уплаты налога на недвижимость по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства (часть четвертая подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

Таким образом, с 2014 г. все капитальные строения (здания, сооружения и передаточные устройства) сверхнормативного незавершенного строительства облагаются налогом на недвижимость у плательщиков, применяющих УСН, независимо от того, составляет ли общая площадь капитальных строений у организации 1 500 кв.м или нет.

Следовательно, сверхнормативное незавершенное законсервированное капитальное строение - водопроводные сети протяженностью 1 600 м является в 2014 г. у организации, применяющей УСН, объектом обложения налогом на недвижимость.

С 2014 года льгота по налогу на недвижимость по законсервированным капитальным строениям не распространяется на капитальные строения, в том числе передаточные устройства, сверхнормативного незавершенного строительства

Сравним объекты обложения налогом на недвижимость в 2013 и 2014 гг. (п.1 ст.185 НК).

Как видно из таблицы, с 2014 г. отдельными объектами для исчисления налога на недвижимость являются:

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

• здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

Справочно Для целей исчисления налога на недвижимость в 2014 г., в частности, признаются (часть вторая п.1 ст.185 НК): • капитальным строением (зданием, сооружением) - строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств; • зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства - здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.

От налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ (подп.1.4 п.1 ст.186 НК).

Льгота по налогу на недвижимость в 2014 г. не претерпела изменений, но изменился сам объект обложения налогом на недвижимость.

Так, объектом обложения налогом на недвижимость, как уже отмечалось, в 2014 г. являются здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций. Но льгота предусмотрена только для капитальных строений (зданий и сооружений), законсервированных в порядке, установленном Советом Министров РБ.

Льгота по такому объекту, как капитальные строения (в т.ч. и передаточные устройства) сверхнормативного незавершенного строительства, законсервированные в установленном порядке, для организаций НК не предусмотрена.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сверхнормативное незавершенное законсервированное капитальное строение - водопроводная сеть у организации, применяющей УСН, в 2014 г. облагается налогом на недвижимость.

Обратите внимание! В 2013 г. применялась вышеуказанная льгота по налогу на недвижимость по передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства. Это было связано с тем, что объектом обложения налогом на недвижимость являлись капитальные строения (здания, сооружения), их части, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций. В отдельный объект обложения налогом на недвижимость здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства выделены не были. Это давало возможность применять льготу по передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства.

10.04.2014

Игорь Алексеев, экономист