Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НЕФТЕПРОДУКТОВ

Ситуация Иностранное общество с ограниченной ответственностью «А» (далее - ИООО «А») в своей хозяйственной деятельности осуществляет поставку сырой нефти в Республику Беларусь, переработку нефти на давальческих условиях на нефтеперерабатывающем заводе с последующей реализацией нефтепродуктов на внутренний рынок через розничную сеть автозаправочных станций и на экспорт. Реализацию товаров на экспорт ИООО «А» осуществляет с определением цен по формуле на основании биржевых котировок. Предварительная цена на поставляемый товар за одну метрическую тонну рассчитывается по формуле: среднее из всех средних котировок по позиции, публикуемых в «Platts European MarketScan» с 1-го по 30-е (31-е) число месяца, предшествующего месяцу отгрузки, и согласовывается в приложении к контракту. При отгрузке товаров железнодорожным транспортом с указанием предварительной цены оформляется товарная накладная ТН-2, счет-проформа, декларация на товары. Окончательная цена на поставляемый товар за одну метрическую тонну рассчитывается по формуле: среднее из всех средних котировок по позиции, публикуемых в «Platts European MarketScan» с 1-го по 30-е (31-е) число месяца отгрузки, и фиксируется в приложении к дополнению по предварительной цене. Приложение на окончательную цену подписывается с покупателем с 1-го по 5-е число месяца, следующего за месяцем отгрузки. На отгруженную партию товаров по окончательной цене составляется счет-проформа, декларация на товары. В соответствии с контрактом право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Согласно учетной политике ИООО «А», если приложение на окончательную цену подписано до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки, разницы, возникшие между окончательной и предварительной ценой, отражаются (допроводятся или сторнируются) в бухгалтерском учете как увеличение (уменьшение) выручки от реализации товаров в месяце отгрузки. Если приложение на окончательную цену подписано после 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки, то разницы, возникшие между окончательной и предварительной ценой, отражаются (допроводятся или сторнируются) в бухгалтерском учете как увеличение (уменьшение) выручки от реализации товаров в месяце подписания приложения на окончательную цену. Отгрузка нефти произведена в марте, окончательная цена сформирована в апреле, документы на окончательную цену нефти и документы, подтверждающие нулевую ставку налога на добавленную стоимость, были получены 9 апреля. В каком месяце для целей налогового учета по налогу на прибыль ИООО «А» должно отразить разницы, возникшие между окончательной и предварительной ценой? В каком отчетном периоде в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) ИООО «А» должно отразить корректировку оборотов по реализации товаров за пределы Республики Беларусь по окончательным ценам?

Выручка от реализации корректируется в месяце формирования окончательной цены

Выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п.4 ст.127 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При этом дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены (п.7 ст.127 НК).

Таким образом, в 2014 г. ИООО «А» согласно п.4 ст.127 НК должно отражать выручку от реализации товаров по предварительным ценам.

В дальнейшем при изменении цены на реализованные товары ИООО «А» должно скорректировать согласно п.7 ст.127 НК выручку от реализации в том месяце, в котором производится изменение цены товаров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации отгрузка произведена в марте, а изменение цены происходит в апреле месяце, выручка для целей исчисления налога на прибыль корректируется в апреле.

Корректировать обороты по реализации товаров за пределы Республики Беларусь в целях исчисления налога на добавленную стоимость нет необходимости

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % установлена при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.102 НК).

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь (п.2 ст.102 НК).

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров в ней не отражаются.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

В соответствии с п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров; договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю; договора (контракта), предусматривающего предоставление займа в виде вещей; договора (контракта) на изготовление товаров (за исключением производства товаров из давальческого сырья (материалов));

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

• заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость).

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится также в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (п.8 ст.102 НК).

Отражение в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации товаров (работ) производится аналогично, как и при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь в третьи страны.

Таким образом, организация в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (в государства - члены Таможенного союза) либо с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при отгрузке товаров в третьи страны):

• вправе не отражать оборот в налоговой декларации по НДС по нулевой ставке до получения документов, подтверждающих вывоз товаров;

• при получении окончательных документов, подтверждающих вывоз товаров, в течение 180 календарных дней обороты по реализации товаров должна отразить в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в месяце отгрузки нефтепродуктов (марте) организация в налоговой декларации по НДС обороты по реализации не отражает. Отразить их необходимо за месяц, в котором получены документы, подтверждающие ставку НДС в размере 0 %, т.е. в апреле, или в месяце, следующем за месяцем получения подтверждающих документов, т.е. в мае.

Следовательно, у организации не возникает необходимости корректировать обороты по реализации товаров за пределы Республики Беларусь по налогу на добавленную стоимость.

Обратите внимание! При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок (180 календарных дней), обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З и от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.

11.06.2014

Игорь Алексеев, экономист