ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ПРИМЕНЯЕМОЙ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Исчисление налога при упрощенной системе налогообложения при прекращении ведения книги учета доходов и расходов и переходе на ведение бухгалтерского учета

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе (далее - УСН, упрощенная система) признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки (п.2 ст.288 НК).

Валовой выручкой в данном случае признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

Обратите внимание! После перехода на ведение бухгалтерского учета организация не вправе продолжать применять «принцип оплаты» и обязана определять валовую выручку по «принципу начисления».

В такой ситуации организации необходимо руководствоваться требованиями:

• при изменении принципа отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления (в т.ч. в связи с переходом на общий порядок налогообложения или на иной особый режим налогообложения), выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода (п.4 ст.288 НК).

Пример Организация применяет УСН без уплаты НДС и со ставкой налога при УСН 5 %, ведет книгу учета доходов и расходов; отчетный период - квартал. За январь-май 2014 г. валовая выручка организации составила 4,5 млрд.руб., за январь-июнь 2014 г. - 5,3 млрд.руб., в связи с чем, руководствуясь требованиями п.1 ст.291 НК, с 1 июля 2014 г. организация перешла на ведение бухгалтерского учета и изменила принцип отражения доходов с «принципа оплаты» на «принцип начисления».   № условия Условие примера Действия организации 1 В мае 2014 г. организация отгрузила товары стоимостью 120 млн.руб., оплата за которые по состоянию на 01.07.2014 еще не получена. Оплата за товары в сумме 120 млн.руб. получена организацией в ноябре 2014 г. Сумма поступившей оплаты в размере 120 млн.руб. включается в валовую выручку (в налоговую базу по налогу при УСН) за IV квартал 2014 г. (за январь-декабрь 2014 г.) 2 В мае 2014 г. организация отгрузила товары стоимостью 120 млн.руб., оплата за которые по состоянию на 01.07.2014 еще не получена. Частичная оплата за товары в сумме 80 млн.руб. получена организацией в августе 2014 г., по состоянию на 31.12.2014 (последнее число налогового периода) оставшаяся часть оплаты за товар в сумме 40 млн.руб. еще не получена Организация должна: - сумму поступившей оплаты в размере 80 млн.руб. включить в валовую выручку за III квартал 2014 г. (январь-сентябрь 2014 г.); - сумму не поступившей в течение 2014 г. оплаты в размере 40 млн.руб. включить в валовую выручку за IV квартал 2014 г. (январь-декабрь 2014 г.) 3 В мае 2014 г. в пользу организации было вынесено решение суда, согласно которому организация должна получить от покупателя товара за нарушение условий договоров проценты за пользование чужими денежными средствами и пеню в общей сумме 30 млн.руб. Частично должник добровольно погасил штрафные санкции в сумме 20 млн.руб. в июле 2014 г. Оставшаяся часть штрафных санкций в размере 10 млн.руб. по состоянию на 31.12.2014 организацией еще не получена Организация должна в III квартале 2014 г. включить в состав валовой выручки сумму поступивших в июле штрафных санкций (20 млн.руб.). Оставшаяся сумма штрафных санкций (не поступившая организации по состоянию на 31 декабря 2014 г.) подлежит включению в состав валовой выручки в IV квартале 2014 г. Данная обязанность вытекает из требований п.5 ст.288 НК, согласно которому организации, применяющие «принцип оплаты», внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п.3 ст.128 НК. В свою очередь согласно подп.3.6 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, т.е. особая дата признания данных доходов не установлена. На основании вышеизложенного организации, применяющие УСН и ведущие книгу учета доходов и расходов, должны включать в валовую выручку сумму штрафных санкций на дату их поступления. В связи с переходом с 1 июля 2014 г. на ведение бухгалтерского учета организации следует включить в состав валовой выручки непоступившие до 31 декабря 2014 г. суммы штрафных санкций 4 Организация в 2013 г. предоставляла процентный заем, по которому были начислены проценты в сумме 50 млн.руб. Заемщик частично оплатил причитающиеся к получению проценты в сумме 20 млн.руб. в июле 2014 г. Оставшаяся сумма процентов по займу в размере 30 млн.руб. по состоянию на 31 декабря 2014 г. организацией еще не получена Организация должна: - сумму поступившей оплаты процентов в размере 20 млн.руб. включить в валовую выручку за III квартал 2014 г. (январь-сентябрь 2014 г.), - сумму неполученных (неоплаченных) должником в течение 2014 г. процентов по займу в размере 10 млн.руб. включить в валовую выручку за IV квартал 2014 г. (январь-декабрь 2014 г.)

Исчисление налога на добавленную стоимость при прекращении ведения книги учета доходов и расходов и переходе на ведение бухгалтерского учета

На практике может сложиться ситуация, когда организация не только превысит критерий выручки, который согласно п.1 ст.291 НК позволяет осуществлять ведение книги учета доходов и расходов, но и критерий выручки, установленный для возможности применения УСН без уплаты НДС (напомним, что данный критерий составляет не более 8 200 000 000 руб. нарастающим итогом за 2014 г.).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие УСН, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Также организация, которая вела книгу учета доходов и расходов, вправе принять добровольное решение о переходе с упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС.

В связи с этим у организации возникает обязанность уплачивать НДС с определенной даты и перед ней возникает вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДС стоимости товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав, которые были отгружены (оказаны, выполнены, переданы) до момента перехода на систему налогообложения с уплатой НДС, т.е. в ситуациях, когда на момент отгрузки товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав сумма НДС не была включена в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, не была выделена в первичных учетных документах и не была предъявлена покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В данной ситуации организации необходимо руководствоваться требованиями п.10 ст.103 НК, согласно которым при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Согласно п.3 ст.288 НК при переходе с общей системы налогообложения либо с упрощенной системы с уплатой НДС на упрощенную систему без уплаты НДС (с упрощенной системы без уплаты НДС на упрощенную систему с уплатой НДС либо на общую систему налогообложения) исчисление налога на добавленную стоимость прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

Обратите внимание! При поступлении оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), отгрузка (выполнение, оказание) которых имела место до даты перехода на систему налогообложения с уплатой НДС (УСН с уплатой НДС либо на общую систему налогообложения), налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

Более сложной является ситуация, когда организация получила предварительную оплату за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) имела место уже после того, как организация перешла с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо перешла на общую систему налогообложения, подразумевающую уплату НДС.

Исчисление налога на добавленную стоимость при переходе с упрощенной системы со ставкой 5 % на упрощенную систему с уплатой налога по ставке 3 % и уплатой налога на добавленную стоимость

Возможность (либо обязанность) перехода с применения УСН без уплаты НДС на применение УСН с уплатой НДС существует (может возникать) у организации как с начала налогового периода (с начала года), так и в течение года (с начала отчетного периода - месяца либо квартала).

Пример 1 С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, с 1 июля 2014 г. перешла на применение УСН с уплатой НДС. В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 120 млн.руб. (налог на добавленную стоимость в стоимость товара не включен, ставка и сумма налога на добавленную стоимость покупателю не выделена и не предъявлена).   № условия Условие примера Действия организации 1 Оплата за товар в сумме 120 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Организация не будет признаваться плательщиком НДС. Суммы поступивших денежных средств и стоимость отгруженного товара в налоговую базу по НДС не включаются 2 Предварительная оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в декабре 2013 г., оставшаяся сумма в размере 20 млн.руб. - в августе 2014 г. 3 Предварительная частичная оплата за товар в сумме 60 млн.руб. поступила в декабре 2013 г., оставшаяся оплата за товар в сумме 60 млн.руб. поступила в ноябре 2014 г.

Пример 2 С начала 2014 г. организация, ведущая бухгалтерский учет, применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, с 1 июля 2014 г. перешла на применение УСН с уплатой НДС.   № условия Условие примера Действия организации 1 Предварительная оплата за товар в сумме 120 млн.руб. поступила в январе 2014 г. Товар был фактически отгружен в сентябре 2014 г. Организация будет признаваться плательщиком НДС, стоимость отгруженного в сентябре 2014 г. товара будет включена в налоговую базу по НДС и отражена в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь-сентябрь 2014 г. 2 Предварительная частичная оплата за товар в сумме 80 млн.руб. поступила в январе 2014 г. Товар был фактически отгружен в сентябре 2014 г. Оставшаяся часть оплаты за товар поступила в декабре 2014 г.

Исчисление налога на добавленную стоимость при переходе с применения упрощенной системы со ставкой 5 % на общую систему налогообложения

В данной ситуации порядок исчисления НДС аналогичен порядку, который был описан при переходе организации с УСН без НДС на применение УСН с НДС.

Как и в вышеописанных ситуациях, необходимость исчисления НДС согласно п.10 ст.103 и п.3 ст.288 НК наступает только при отгрузке товаров в период, в котором организация уже применяет общую систему налогообложения и в котором, соответственно, уже уплачивается НДС.

Пример 1 С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, с 1 июля 2014 г. перешла на применение общей системы налогообложения. В апреле 2014 г. организация оказала консультационные услуги стоимостью 120 млн.руб. (налог на добавленную стоимость в стоимость услуги не включен, ставка и сумма данного налога покупателю не выделена и не предъявлена).   № условия Условие примера Действия организации 1 Оплата за услуги в сумме 120 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Организация не будет признаваться плательщиком НДС, сумма поступивших денежных средств в августе 2014 г. и в декабре 2013 г., а также стоимость оказанных услуг в апреле 2014 г. в налоговую базу по НДС не включается 2 Предварительная оплата за услуги в сумме 120 млн.руб. поступила в декабре 2013 г.

Пример 2 С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, с 1 июля 2014 г. перешла на применение общей системы налогообложения.   № условия Условие примера Действия организации 1 В апреле 2014 г. организация оказала услуги стоимостью 120 млн.руб. (налог на добавленную стоимость в стоимость услуг не включен, ставка и сумма НДС покупателю не выделена и не предъявлена). Предварительная частичная оплата за услуги в сумме 60 млн.руб. поступила в декабре 2013 г., оставшаяся оплата за услуги в сумме 60 млн.руб. поступила в ноябре 2014 г. Организация не будет признаваться плательщиком НДС, сумма поступивших денежных средств в ноябре 2014 г., в декабре 2013 г. и стоимость оказанных в апреле 2014 г. консультационных услуг в налоговую базу по НДС не включаются 2 Предварительная частичная оплата за услуги в сумме 80 млн.руб. поступила в январе 2014 г. Фактически услуги согласно акту сдачи-приемки услуг были оказаны в сентябре 2014 г. Оставшаяся часть оплаты за услуги поступила в декабре 2014 г. Организация будет признаваться плательщиком НДС, стоимость оказанных в сентябре 2014 г. услуг будет включена в налоговую базу по НДС и отражена в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь-сентябрь 2014 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Исчисление налога при упрощенной системе при переходе с упрощенной системы со ставкой 5 % и с ведением бухгалтерского учета на упрощенную систему с уплатой налога на ставке 3 % и уплатой налога на добавленную стоимость

В рассматриваемой ситуации, поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей определения валовой выручки определялась по отгрузке, основным фактором, которым следует руководствоваться при решении вопроса о применяемой ставке налога при УСН, является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом дата фактической оплаты товаров (работ, услуг) не будет иметь значения для целей применяемой ставки налога при УСН.

Пример С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС и с уплатой налога при УСН по ставке 5 %, с 1 июля 2014 г. перешла на применение УСН с уплатой НДС и уплатой налога при УСН по ставке 3 %; отчетный период - квартал.   № условия Условие примера Действия организации 1 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная частичная оплата за товар в сумме 40 млн.руб. поступила в декабре 2013 г., оставшаяся часть денежных средств в сумме 60 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу при УСН за II квартал 2014 г. по ставке налога при УСН в размере 3 % 2 В августе 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в феврале 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу при УСН за III квартал 2014 г. по ставке налога при УСН в размере 3 %

Исчисление налога при упрощенной системе при переходе с применения упрощенной системы с ведением бухгалтерского учета со ставкой 5 % на общую систему налогообложения

Порядок определения налоговой базы по налогу при УСН в данной ситуации также сводится к определению момента фактической реализации (даты определения доходов для целей валовой выручки), т.е. к определению даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС и с уплатой налога при УСН по ставке 5 %, с 1 июля 2014 г. перешла на применение общей системы налогообложения.   № условия Условие примера Действия организации 1 С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС и с уплатой налога при УСН по ставке 5 %, с 1 июля 2014 г. перешла на применение общей системы налогообложения. В августе 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в феврале 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу по налогу на прибыль за III квартал 2014 г., в налоговую базу по налогу на УСН стоимость отгруженного товара не включается 2 С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС и с уплатой налога при УСН по ставке 5 %, с 1 июля 2014 г. перешла на применение общей системы налогообложения. В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная частичная оплата за товар в сумме 40 млн.руб. поступила в декабре 2013 г. Оставшаяся часть денежных средств в сумме 60 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу при УСН за II квартал 2014 г. по ставке налога при УСН в размере 5 %

Исчисление налога при упрощенной системе при переходе с применения упрощенной системы с ведением книги учета доходов и расходов со ставкой 5 % на общую систему налогообложения

В данной ситуации приоритетным аспектом помимо даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) является дата получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), поскольку при ведении книги учета доходов и расходов валовая выручка определяется с использованием «принципа оплаты».

Также в данной ситуации необходимо руководствоваться требованиям части второй п.4 ст.288 НК, согласно которой организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления (в т.ч. в связи с переходом на общий порядок налогообложения или на иной особый режим налогообложения), выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода.

Пример С начала 2014 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС и с уплатой налога при УСН по ставке 5 %, вела книгу учета доходов и расходов, с 1 июля 2014 г. перешла на применение общей системы налогообложения с ведением бухгалтерского учета.   № условия Условие примера Действия организации 1 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная частичная оплата за товар в сумме 40 млн.руб. поступила в декабре 2013 г. Оставшаяся часть денежных средств в сумме 60 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена: - в налоговую базу по налогу при УСН в размере 5 % за II квартал 2014 г. в сумме 40 млн.руб.; - в налоговую базу по налогу на прибыль за III квартал 2014 г. в сумме 60 млн.руб. 2 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль за III квартал 2014 г. в сумме 100 млн.руб. 3 В августе 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в марте 2014 г.

Исчисление налога при упрощенной системе при переходе на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость с ведением бухгалтерского учета с общей системы налогообложения

В данной ситуации определяющую роль играет дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), дата поступления оплаты за товары (работы, услуги) не имеет значения.

Пример В 2013 г. организация находилась на общей системе налогообложения, с начала 2014 г. перешла на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета.   № условия Условие примера Действия организации 1 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная частичная оплата за товар в сумме 40 млн.руб. поступила в декабре 2013 г., оставшаяся часть денежных средств в сумме 60 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу при УСН по ставке 3 % за II квартал 2014 г. в сумме 100 млн.руб. 2 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в ноябре 2013 г. 3 В декабре 2013 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в марте 2014 г. Стоимость отгруженного товара должна была быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль за IV квартал 2013 г. в сумме 100 млн.руб.

Исчисление налога при упрощенной системе при переходе на применение упрощенной системы со ставкой 5 % и ведением бухгалтерского учета с применения упрощенной системы со ставкой 3 %, уплатой налога на добавленную стоимость и ведением бухгалтерского учета

В данной ситуации основным фактором для целей определения размера ставки налога при УСН является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Дата получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) не будет иметь значения.

Пример В 2013 г. организация находилась на УСН со ставкой 5 %, с начала 2014 г. перешла на применение УСН со ставкой налога в размере 3 %.   № условия Условие примера Действия организации 1 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная частичная оплата за товар в сумме 40 млн.руб. поступила в сентябре 2013 г. Оставшаяся часть денежных средств в сумме 60 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара должна быть включена в налоговую базу по налогу при УСН по ставке 3 % за II квартал 2014 г. в сумме 100 млн.руб. 2 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в ноябре 2013 г. 3 В декабре 2013 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в марте 2014 г. Стоимость отгруженного товара в размере 100 млн.руб. должна была быть включена в налоговую базу по налогу при УСН за IV квартал 2013 г. по ставке 5 %

Исчисление налога при упрощенной системе при переходе на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость с ведением книги учета доходов и расходов с общей системы налогообложения

В данной ситуации необходимо учитывать как дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), так и дату поступления оплаты за товары (работы, услуги).

Пример В 2013 г. организация находилась на общей системе налогообложения, с начала 2014 г. перешла на применение УСН со ставкой налога в размере 3 % и с ведением книги учета доходов и расходов; отчетный период - квартал.   № условия Условие примера Действия организации 1 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Предварительная частичная оплата за товар в сумме 40 млн.руб. поступила в сентябре 2013 г. Оставшаяся часть денежных средств в сумме 60 млн.руб. поступила в августе 2014 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу при УСН: - за II квартал 2014 г. в сумме 40 млн.руб. по ставке налога при УСН 3 %; - за III квартал 2014 г. в сумме 60 млн.руб. по ставке налога при УСН 3 % 2 В апреле 2014 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в ноябре 2013 г. Стоимость отгруженного товара будет включена в налоговую базу по налогу при УСН по ставке 3 % за II квартал 2014 г. в сумме 100 млн.руб. 3 В декабре 2013 г. организация отгрузила товар стоимостью 100 млн.руб. Оплата за товар в сумме 100 млн.руб. поступила в марте 2014 г. В данной ситуации стоимость отгруженного товара в размере 100 млн.руб. должна была быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль за IV квартал 2013 г. Сумма поступивших в марте денежных средств в налоговую базу по налогу при УСН не включается

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

26.11.2014

Виктор Статкевич, аудитор