ПРАВИЛЬНО КОРРЕКТИРУЕМ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СУММОВЫХ РАЗНИЦАХ

Ситуация Организация «А» (далее - арендатор) заключила с организацией «Б» на ноябрь 2013 г. договор аренды автопогрузчика для производственных нужд. Арендная плата согласно договору вносится арендатором в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 240 евро (в т.ч. налог на добавленную стоимость 40 евро) по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на день платежа. Акт пользования арендованным автопогрузчиком подписан 29 ноября. Оплата по договору произведена 6 декабря. У арендатора выручка от реализации определяется методом «по отгрузке». Будут ли корректироваться налоговые вычеты по НДС в рассматриваемой ситуации? Как отразить операции по аренде автопогрузчика в бухгалтерском учете арендатора?

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст.613 Гражданского кодекса РБ).

Денежные обязательства в договоре должны быть выражены в белорусских рублях. Согласно части второй п.1 ст.298 названного кодекса в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость корректируются

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК.

Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п.8 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.8 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации производится корректировка сумм налоговых вычетов на сумму разницы, возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на его вычет.

То есть НДС корректируется от суммовой разницы, возникшей в связи с изменением курса евро по состоянию на 29 ноября и 6 декабря.

Суммовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

В налоговом учете разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, если обязательства подлежат оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, отражаются на дату погашения кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов и расходов:

• положительные разницы - в составе доходов (подп.3.18 п.3 ст.128 НК);

• отрицательные разницы - в составе расходов (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Справочно Указанные разницы на практике именуются суммовыми разницами.

Таким образом, суммовые разницы увеличивают либо уменьшают налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

Суммовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (п.4 ст.3 и ст.12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Таким документом может быть акт, составленный и подписанный арендатором и арендодателем, удовлетворяющий требованиям ст.10 Закона № 57-З.

Активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях. Обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм, указанных в договорах, исполнительных документах или иных документах на дату возникновения обязательств (ст.12 Закона № 57-З).

В рассматриваемой ситуации акт о пользовании арендованным имуществом - первичный учетный документ, свидетельствующий о выполнении условий договора аренды.

Обязательства у арендатора по оплате услуг по аренде автопогрузчика возникают на дату составления акта о пользовании арендованным имуществом, т.е. 29 ноября. На эту же дату принимаются к бухгалтерскому учету затраты по аренде автопогрузчика.

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства (за исключением случаев, установленных законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102). То есть суммовые разницы следует отражать в составе доходов и расходов по финансовой деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке отражения разниц, образующихся при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, с 1 января 2018 г. см. постановление Минфина РБ от 10.08.2017 № 23.

Покажем отражение операций по аренде автопогрузчика у арендатора. При этом условимся, что курс евро, установленный Национальным банком РБ, составил:

на 29 ноября - 12 680 руб.;

6 декабря:

1) 12 660 руб.;

2) 12 710 руб.

06.03.2014

Ольга Володина, экономист