Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО КОРРЕКТИРУЕМ ВЫРУЧКУ И ИСЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГИ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СКИДКИ

Ситуация В соответствии с договором купли-продажи, заключенным между организацией «А» и организацией «В», при достижении определенного объема покупки товара покупатель получает скидку с цены товара с учетом НДС в процентном отношении. Отчетным периодом по НДС в обеих организациях являлся квартал. В течение 2013 г. товар, подпадающий под скидку, был отгружен несколькими партиями. В декабре 2013 г. при проведении инвентаризации расчетов и оформлении актов сверки расчетов по договоренности между продавцом и покупателем внесены изменения в бухгалтерский и налоговый учет. В акте сверки расчетов отдельно выделены объем реализации (покупки) товара, первоначальная цена, цена с учетом скидки, стоимость с учетом скидки, налог на добавленную стоимость от стоимости с учетом скидки и стоимость товара всего с учетом налога на добавленную стоимость. Имеет ли право покупатель уменьшить стоимость товара и уменьшить налог на добавленную стоимость к вычету, а продавец - уменьшить сумму отраженной выручки и соответственно исчисленную сумму налога на добавленную стоимость? Следует ли вносить продавцу изменения в декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в отчетных периодах, когда отгружался товар, или достаточно откорректировать декларации на дату составления акта сверки расчетов?

Выручка и сумма НДС корректируются в декабре 2013 г.

Уточненные декларации не представляются.

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Следовательно, при отгрузке товара в течение года продавец должен был отражать выручку исходя из цены, указанной в накладных на их отгрузку.

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п.11 ст.103 НК).

После составления в декабре 2013 г. акта сверки, в котором предоставлена скидка покупателю в виде снижения цены уже отгруженного товара, руководствуясь нормами п.11 ст.103 НК, продавец в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 г. должен был уменьшить выручку на сумму предоставленной скидки, и соответственно пересчитать сумму НДС, исчисленную по реализации.

У покупателя в этом же периоде производится корректировка сумм «входного» НДС, принятого к вычету.

Кроме того, покупателю также необходимо было скорректировать сумму прибыли от реализации приобретенного товара, если он к этому времени был реализован (в декларации по прибыли следовало откорректировать данные по строке 2).

Поскольку в 2013 г. согласно п.1 ст.143 НК налоговым периодом налога на прибыль признавался календарный год, то уменьшение цены товара, произведенное в декабре 2013 г., как продавцу, так и покупателю следовало отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 г.

Если аналогичная ситуация будет повторяться и в 2014 г., то при исчислении налога на прибыль следует учитывать, что с 1 января 2014 г. ст.127 НК дополнена п.7, согласно которому выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться п.7 ст.127 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2015 № 224-З.

С 1 января 2014 г. налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п.1 ст.143 НК), отчетным периодом - календарный квартал (п.2 ст.143 НК).

Таким образом, если уменьшение цены товара, приобретенного в течение 2014 г., произойдет в декабре 2014 г., то это уменьшение должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2014 г. Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущие кварталы 2014 г. представлять не следует.

Обратите внимание! Порядок предоставления скидки, изложенный в ситуации, если речь идет о товарах, цены на которые подлежат государственному регулированию, чреват для организации проблемами, связанными с ценообразованием. В ряде случаев при регулировании цен устанавливается предельный размер торговой надбавки, а при таком уменьшении отпускной цены этот размер может быть нарушен и к организации могут быть предъявлены претензии контролирующими органами. Проще и безопаснее предусматривать договором выплату покупателю бонуса за закупку определенного объема товара или предоставление скидки с последующих партий отгружаемого товара.

24.07.2014

Ольга Данилова, экономист