Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ ДАТУ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ О СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ, УСТАНОВЛЕННЫХ ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.05.2012 № 6

Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6) предусмотрен ряд льгот для организаций и их обособленных подразделений.

Льготы для обособленных подразделений

Коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения (подп.1.2 п.1 Декрета № 6):

• вправе не исчислять и не уплачивать (подп.1.2.1):

- налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением (подп.1.2.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4 из абзаца 3 подп.1.2.1 п.1 Декрета № 6 слово «, машино-мест» исключено. Комментарий см. здесь.

Названные положения не применяются в отношении обособленных подразделений, если решение о создании таких подразделений принято после 31 декабря 2018 г. (подп.1.7 п.1 Декрета № 6).

Справочно Для целей Декрета № 6 под обособленным подразделением понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, исполняющие налоговые обязательства указанной коммерческой организации и созданные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации.

Таким образом, для применения льгот обособленными подразделениями имеет значение дата принятия решения об их создании, а не дата регистрации организации, их создавшей.

Пример 1 Организация зарегистрирована 25 сентября 2010 г. и находится в г. Лиде, на который специальный правовой режим, установленный Декретом № 6, не распространяется. Организацией в 2015 году создано обособленное подразделение, которое расположено на территории сельской местности и осуществляет производство продукции. Право на льготы обособленное подразделение имеет с 2015 года.

Обособленные подразделения подлежат государственной регистрации

Обособленные подразделения не являются юридическими лицами, наделяются имуществом юридического лица, создавшего их, и действуют на основании утвержденных им положений о филиале или представительстве (часть первая п.3 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Обособленные подразделения должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (часть четвертая п.3 ст.51 ГК; абзац 12 части второй ст.14 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII)).

Положения о филиалах и представительствах хозяйственного общества являются документами хозяйственного общества (абзац 10 части первой ст.63 Закона № 2020-XII).

В случае если обособленные подразделения образуются в организации, которая уже создана, то в устав (учредительный договор) следует внести изменения или дополнения.

Изменения и (или) дополнения оформляются в виде приложений к уставу (учредительному договору - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) без нотариального засвидетельствования, либо устав (учредительный договор) может быть изложен в новой редакции. Изменения и (или) дополнения в двух экземплярах либо устав (учредительный договор) в новой редакции подлежат государственной регистрации в регистрирующем органе (п.16 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1).

Обособленные подразделения юридических лиц (филиалы, представительства) являются объектами учета Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) (п.4 Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 10.03.2009 № 25).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2017 г. согласно п.4 Инструкции № 25 (в редакции постановления Министерства юстиции Республики Беларусь от 08.08.2017 № 159) объектами учета ЕГР являются юридические лица, индивидуальные предприниматели.

Обособленным подразделениям присваивается УНП

При создании обособленных подразделений организации обязаны представить в налоговые органы сообщение о создании таких подразделений.

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее - постановление № 96) утверждена Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. в вышеназванную Инструкцию внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.04.2019 № 14 (далее постановление № 14), в частности, изменено название данной Инструкции: «Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица».

Пунктом 39 названной Инструкции установлено, что сообщение юридического лица Республики Беларусь о создании обособленного подразделения юридического лица, имеющего отдельный баланс, которому для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данного обособленного подразделения, представляется юридическим лицом в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица по форме согласно приложению 4 к постановлению № 96.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 мая 2022 г. постановлением МНС от 31.03.2022 № 14 п.39 Инструкции № 96 изложен в следующей редакции: «Сообщение юридического лица Республики Беларусь о создании филиала представляется юридическим лицом в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица по форме согласно приложению 4 к постановлению, утвердившему настоящую Инструкцию.».

Постановлением № 96 утверждена также Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным (далее - Инструкция о присвоении УНП).

Учетный номер плательщика - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе. Присвоение УНП осуществляется одновременно с внесением сведений о плательщике в ЕГР (абзац 2 части второй п.1 Инструкции о присвоении УНП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 апреля 2020 г. в абзац 2 части второй п.1 Инструкции о присвоении УНП внесено изменение постановлением МНС от 16.03.2020 № 5.

Административное решение о постановке плательщика на учет в налоговых органах принимается посредством внесения записи в ЕГР (п.3 Инструкции о присвоении УНП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 мая 2022 г. п.3 Инструкции о присвоении УНП на основании постановления № 14 исключен.

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое налоговым органом филиалу, представительству и иному обособленному подразделению юридического лица Республики Беларусь, имеющему отдельный баланс и для совершения операций которому юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, по форме согласно приложению 1 к Инструкции о присвоении УНП (подп.4.1 п.4 Инструкции о присвоении УНП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. приложение 1 к Инструкции о присвоении УНП изложено в новой редакции постановлением № 14. Изменения не повлияли на суть материала.

Налоговый орган указывает присвоенный УНП в извещении о присвоении УНП, а также в документах, направляемых плательщику (часть первая п.5 Инструкции о присвоении УНП).

Учетный номер, присвоенный плательщику, принадлежит ему до ликвидации, прекращения деятельности, прекращения договора простого товарищества, срока действия договора доверительного управления имуществом. При изменении места нахождения плательщика УНП не изменяется. Учетный номер, присвоенный обособленному подразделению юридического лица, принадлежит ему до его ликвидации, до ликвидации юридического лица либо до утраты права в соответствии с п.3 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства юридических лиц (часть первая п.8 Инструкции о присвоении УНП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.3 ст.14 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 13 мая 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.8 Инструкции о присвоении УНП в ред. постановления № 14.

Таким образом, обособленное подразделение может начать осуществлять свою деятельность только с момента государственной регистрации соответствующих изменений в устав субъекта хозяйствования и регистрации информации об обособленном подразделении в ЕГР и налоговых органах.

Справочно В нормативных актах Республики Беларусь не предусмотрено содержание положений о филиале и представительстве. Положение о филиале, представительстве - локальный документ юридического лица, он должен быть утвержден юридическим лицом либо тем органом юридического лица, в компетенцию которого входит принятие решения о создании филиала или представительства.

Принятие решения о создании обособленного подразделения

В хозяйственных обществах (ООО, ОДО, АО) решение о создании обособленного подразделения принимается общим собранием участников общества, а если это предусмотрено уставом - советом директоров (при его отсутствии - исполнительным органом (руководителем общества)) (ст.35 Закона № 2020-XII).

Однако в ряде случаев возникает вопрос: какую дату считать датой принятия решения о создании обособленного подразделения?

Рассмотрим это на примерах.

Пример 2 Общим собранием участников ООО 20 июля 2015 г. принято решение о создании обособленного подразделения. Положение об обособленном подразделении утверждено в ноябре 2015 г. Изменения в устав и ЕГР внесены в июне 2016 г. Выделено подразделение на обособленный баланс, и ему открыт банковский счет 1 июля 2016 г. Учетный номер плательщика присвоен в июле 2016 г. В данном случае семилетний срок для применения льгот начинает течь с 20 июля 2015 г.

Пример 3 В решении общего собрания участников ООО о создании обособленного подразделения от 20.10.2015 принято: 1) создать обособленное подразделение с 1 января 2016 г.; 2) утвердить Положение об обособленном подразделении до 15 ноября 2015 г.; 3) внести изменения и дополнения в устав организации до 15 декабря 2015 г. Положение об обособленном подразделении утверждено 3 ноября 2015 г. Изменения в устав организации и ЕГР внесены 5 декабря 2015 г. В январе 2016 г. подразделение выделено на отдельный баланс, ему открыт банковский счет и присвоен УНП. Семилетний срок для применения льгот начинает течь с 1 января 2016 г.

11.10.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»