Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ СРОК КОМАНДИРОВКИ И РАЗМЕР СУТОЧНЫХ

Ситуация Организация, расположенная в г. Минске и осуществляющая международные автомобильные перевозки грузов, на основании приказа командировала водителя по маршруту: г. Минск - г. Астана (Казахстан) на 15 дней с 8 по 22 мая 2015 г. для доставки сборного груза. Водитель отправляется на загрузку по г. Минску 8 мая в 9:00. Загрузка осуществляется в течение 4 дней. 11 мая в 21:00 водитель выезжает из Минска в Астану. Границу Республики Беларусь с Российской Федерацией автомобиль пересек 12 мая. 15-18 мая водитель в Астане разгружает доставленный груз и загружает обратный. При возвращении границу Республики Беларусь с Российской Федерацией автомобиль пересек 21 мая. В течение 21 и 22 мая водитель разгружает доставленные грузы в г. Минске. По режиму работы организации у водителя суббота и воскресенье являются выходными днями. Следует ли включать в срок командировки дни, когда водитель фактически выполняет работу (загрузку и разгрузку автомобиля) в пределах населенного пункта, где располагается постоянное место работы водителя, а также оплачивать суточные водителю за 9-10 и 16-17 мая (выходные дни: суббота и воскресенье)? Оплачиваются ли суточные за 8, 21 и 22 мая, то есть за дни фактического нахождения водителя в пределах населенного пункта по месту своей постоянной работы? Как правильно учесть суммы суточных в налоговом учете?

Порядок определения срока командировки

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст.91 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя (ст.93 ТК).

Основание для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам - приказ (распоряжение) нанимателя о направлении в командировку (п.2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115, далее - Инструкция № 115).

То есть конкретные условия и сроки командирования работника должны быть указаны в приказе (распоряжении) нанимателя.

В данной ситуации согласно приказу нанимателя водитель направлен в командировку г. Минск - г. Астана (Казахстан) на 15 дней с 8 по 22 мая 2015 г., поэтому командировочные расходы ему будут возмещаться за все дни командировки, оговоренные в приказе, включая выходные дни, с учетом норм Инструкции № 115.

Контролировать фактические сроки командировки и выполнение задания позволяют транспортные документы

Транспортными документами при выполнении автомобильных перевозок грузов согласно ст.40 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» признаются:

• путевой лист;

• товарно-транспортная накладная.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТТН-1 товарно-транспортной накладной. С 26 февраля 2018 г. субъектам хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности разрешено выполнять автомобильные перевозки без оформления путевых листов (подп.4.5 п.4 Декрета Президента РБ от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»);

• международная товарно-транспортная накладная «CMR» (далее - CMR-накладная), составленная согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), принятой в г. Женеве 19 мая 1956 г.;

• заказ-поручение;

• иные документы в соответствии с законодательством.

Использование транспортного средства при выполнении автомобильной перевозки груза оформляется путевым листом.

Инструкция о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR» утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11 (далее - Инструкция № 11).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться CMR-накладной согласно приложению к Инструкции № 11 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42.

При перевозке грузов в адрес нескольких получателей CMR-накладная заполняется на каждого получателя груза. В случае если подлежащий перевозке груз в адрес одного получателя должен быть погружен на несколько транспортных средств (составов транспортных средств), CMR-накладная оформляется на груз для каждого транспортного средства (состава транспортных средств) (п.3 Инструкции № 11).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у перевозчика будут CMR-накладные от каждой организации, груз которой доставляется в Казахстан.

Отправителем груза заполняются графы 1-15, 21, 22 CMR-накладной:

• фактические время и дата прибытия под погрузку и убытия из-под погрузки (заверяется отправителем подписью (с расшифровкой) и штампом).

Порядок оформления отметок о времени прибытия и убытия автомобилей из пунктов погрузки и разгрузки на территории Республики Беларусь при перевозке грузов в международном сообщении устанавливается Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970 (п.4 Инструкции № 11).

Справочно Пунктами 79-80 названных Правил установлено следующее. Время прибытия грузового транспортного средства автомобильного перевозчика на погрузку исчисляется с момента предъявления грузоотправителю путевого листа в пункте погрузки, а время прибытия грузового транспортного средства автомобильного перевозчика для разгрузки - с момента предъявления грузополучателю товарно-транспортной накладной в пункте разгрузки, в случае создания товарно-транспортной накладной в виде электронного документа - реестра товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов. Погрузка груза в грузовое транспортное средство считается законченной, если груз погружен в кузов грузового транспортного средства и надлежащим образом оформлены путевой лист, товарно-транспортная накладная, а в случае создания товарно-транспортной накладной в виде электронного документа - реестр товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов, и при необходимости сертификаты соответствия, сертификаты происхождения товаров и другие дополнительные грузосопроводительные документы.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 марта 2018 г. следует руководствоваться пп.79-80 Правил № 970 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2018 № 187.

Следовательно, время прибытия автомобиля на погрузку и убытия его по завершении погрузки груза будет видно из каждой оформленной грузоотправителями CMR-накладной.

Перевозчиком заполняются графы 16-19, 23, 25-29 CMR-накладной.

В частности, в графе 23 указываются дата и номер путевого листа, по которому осуществляется перевозка груза, фамилии водителей, выполняющих перевозку, штамп организации перевозчика или наименование перевозчика и для подтверждения факта приема грузов к перевозке от отправителя - подпись водителя (экспедитора), принявшего груз (с расшифровкой подписи).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 11 с изменениями, внесенными постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42: • в графе 10 CMR-накладной указывается код товара (не менее шести знаков) в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (п.14); • в графе 14 CMR-накладной указывается регистрационный знак полуприцепа или идентификационные знаки контейнера в случае вывоза их из-за границы после временного пребывания там (п.18); • в графе 23 CMR-накладной проставляются фамилии водителей, выполняющих перевозку, штамп организации перевозчика или наименование перевозчика и для подтверждения факта приема грузов к перевозке от отправителя - подпись водителя (экспедитора), принявшего груз (с расшифровкой подписи) (п.25); • в графе 25 CMR-накладной записываются регистрационные знаки тягача и полуприцепа, осуществляющих перевозку (п.26).

При выполнении международной автомобильной перевозки путевой лист может оформляться по форме, определяемой перевозчиком и содержащей сведения, в том числе указанные в п.4 Инструкции о порядке оформления транспортных документов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2010 № 138 (п.8 данной Инструкции № 138).

В соответствующих графах раздела «Выполнение задания» заказчик автомобильной перевозки указывает сведения о работе автомобиля, заверяет подписью уполномоченного лица и скрепляет штампом (печатью).

Получателем груза заполняется графа 24 CMR-накладной:

• дата получения груза;

• время прибытия автомобиля под разгрузку и убытия после ее окончания в часах и минутах;

• подпись материально ответственного лица (с расшифровкой) и печать (штамп), которыми удостоверяется факт приема груза.

Таким образом, транспортные документы позволяют определить дату и время погрузки, выгрузки груза, время отправления от грузоотправителя и прибытия к грузополучателю.

Суточные следует выплатить за все дни нахождения работника в командировке

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы.

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Обратите внимание! Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.

Согласно п.22 Инструкции № 115:

• возмещение суточных за время пребывания командированного работника за границей производится в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку;

• днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь считается день отправления (выезда) пассажирского транспорта, которым работник направлен в командировку из Республики Беларусь, а днем прибытия в Республику Беларусь - день приезда указанного транспорта в Республику Беларусь согласно проездным документам. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем отъезда (выбытия) считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки;

• за время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные за это время выплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь;

• для работников, направленных в командировку на легковом автомобиле, а также для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь и днем прибытия в Республику Беларусь считаются дни пересечения Государственной границы Республики Беларусь;

• при командировании водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов, и лиц, командированных вместе с ними, в несколько иностранных государств с транзитом через Республику Беларусь возмещение суточных производится:

- за время следования по территории государств - участников Содружества Независимых Государств - в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства - участника Содружества Независимых Государств, в которое направлен работник в командировку;

- за время следования по территории других иностранных государств - в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для того государства, в которое работник направлен в командировку;

- в случае, если день прибытия в Республику Беларусь совпадает с днем отъезда из Республики Беларусь, то возмещение суточных производится в иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, из которого прибыл работник.

Таким образом:

• суточные за 8-11 мая следует выплачивать в белорусских рублях по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь, то есть 60 000 руб. согласно п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 № 53 (4 сут. х 60 000 руб. = 240 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. взамен постановления № 53 принято постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»;

• поскольку граница с Россией пересечена 12 и 21 мая, то суточные за эти дни выплачиваются в иностранной валюте по нормам страны командирования, то есть Казахстана. Суточные за 13-20 мая также выплачиваются в иностранной валюте по нормам для страны командирования.

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 (далее - постановление № 7).

Суточные при командировках в Казахстан составляют 30 долл. США.

Оплатить суточные в иностранной валюте следует за 10 суток, то есть за 12-21 мая, в сумме 300 долл. США.

Справочно В то же время п.2 постановления № 7 установлено, что водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размере не менее 40 % от установленных норм. Следовательно, организации вправе производить выплату суточных водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в размере 40 % от норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. В рассматриваемой ситуации это будет 12 долл. США (30 долл. США х 40 %). Выплата суточных в размере 40 % от установленных норм должна быть оговорена локальным документом организации.

Налоговый учет командировочных расходов

Тарифы на автомобильные перевозки грузов формируются организациями, как правило, без учета расходов на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей и сопровождающих их лиц. Указанные расходы возмещаются перевозчику заказчиками или иной стороной в соответствии с договором.

Справочно Такой порядок формирования тарифов предусмотрен и Методическими рекомендациями по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденными приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 23.04.2013 № 158-Ц. Аналогичные нормы приведены в письме Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 30.03.2010 № 12-06-10/1926/06-02-09/2537.

Суммы возмещения указанных расходов включаются перевозчиками в выручку от оказания транспортных услуг.

Выручка от реализации транспортных услуг признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Кроме того, налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, указанные в подп.18.1 п.18 ст.98 НК, а именно, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, суммы возмещения командировочных расходов, в том числе и суточных, включаются в выручку перевозчика.

Суммы фактически понесенных им в соответствии с законодательством расходов - это затраты по производству и реализации.

При определении состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, следует учитывать нормы ст.130 и 131 НК.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

27.07.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»