Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ПРИМЕНЯЕМ НОРМЫ УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 26.02.2015 № 99 «О ВЗИМАНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. (п.3 Указа № 99). Указ № 99 опубликован 3 марта 2015 г., то есть вступает в силу с этой даты.

На какие суммы налога на добавленную стоимость распространяются нормы Указа № 99

Пунктом 1 Указа № 99 установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, поименованных в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК)), со дня вступления в силу настоящего Указа до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Указанные положения распространяются также на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет:

• комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица;

• при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица.

Вышеуказанные положения применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Какие суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом

Если в течение срока, установленного в части первой п.1 Указа № 99, то есть 90 дней, товары, указанные в части третьей п.1 Указа № 99, будут:

• использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст.132 и 133 новой редакции НК;

• вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек срок 90 дней.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость;

• безвозмездно переданы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участнику холдинга иным участником холдинга, осуществившим централизованную закупку и ввоз машин и оборудования в понятии, предусмотренном в абзаце 2 части пятой п.12 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 № 660 «О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь» (далее - Указ № 660), и в соответствии с частью пятнадцатой п.12 Указа № 660 обороты по безвозмездной передаче таких машин и оборудования в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, не будут признаваться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при выпуске таких машин и оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой, подлежат передаче участнику холдинга иным участником холдинга в порядке, установленном в части шестнадцатой п.12 Указа № 660, в том отчетном периоде, в котором ввезенные машины и оборудование безвозмездно переданы участнику холдинга;

• реализованы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участником холдинга, осуществившим их ввоз, иному участнику холдинга для использования в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или принятия к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары реализованы для указанных целей.

Таким образом, положения Указа № 99 применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, то есть выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. включительно. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары.

Обратите внимание! Положения Указа № 99 не распространяются на товары, ввезенные с 1 января 2015 г. на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза, то есть принятые к учету с 1 января 2015 г.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, подлежат корректировке в марте

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь совместным письмом от 05.03.2015 № 2-1-10/336/5-1-19/37 (далее - письмо № 5-1-19/37) разъяснили порядок корректировки налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для целей Указа № 99.

Налоговые вычеты плательщика за март 2015 г. корректируются в учете в сторону уменьшения на суммы «ввозного» НДС, взимаемые таможенными органами при ввозе с 1 января 2015 г. товаров, в отношении которых Указом № 99 установлена отсрочка вычета на 90 дней.

Сумма налоговых вычетов (с учетом произведенных корректировок) отражается плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС), представляемой по сроку не позднее 20 апреля 2015 г.:

• за январь-март 2015 г. - если отчетным периодом признается календарный месяц;

• в налоговой декларации (расчете) по НДС за I квартал 2015 г. - если отчетным периодом признается календарный квартал.

При этом плательщику заполнять в указанной налоговой декларации по НДС раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», не нужно.

Уплата налога производится по сроку не позднее 22 апреля 2015 г. без начисления пени и применения мер административной ответственности.

Приведем примеры, разъясняющие нормы Указа № 99.

Ситуация 1 Организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе реализацию импортированных товаров на экспорт. В апреле 2015 г. организация ввезла товар из Польши и в этом же месяце часть товара отгрузила в Российскую Федерацию. Документы (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) пришли в мае 2015 г., следовательно, за II квартал организация применит нулевую ставку НДС. Организация уплачивает НДС поквартально. Другая часть товара реализована на территории Республики Беларусь. Применяется ли в данной ситуации ограничение по принятию к вычету «ввозного» НДС в течение 90 дней, установленного Указом № 99?

Применяется в части товаров, реализованных на территории Республики Беларусь.

Поскольку часть ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории Польши, которая не является членом Евразийского экономического союза, реализуется плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то в данном случае будет применяться ограничение 90 дней для принятия к вычету «ввозного» НДС, установленного в Указе № 99. Значит, 90 дней истечет в III квартале и организация примет к вычету уплаченные по этим товарам суммы НДС по итогам за III квартал 2015 г.

Если в течение 90 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой они вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК. Вычет производится в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации по НДС с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истекло 90 дней.

Реализацию товара в Российскую Федерацию с применением нулевой ставки НДС организация отразит в налоговой декларации по НДС за II квартал 2015 г. II квартал предшествует III кварталу, то есть отчетному периоду, в котором истекает срок 90 дней.

Следовательно, НДС, относящийся к товару, реализованному с нулевой ставкой НДС в Российскую Федерацию, организация примет к вычету по итогам II квартала 2015 г.

Ситуация 2 Организация «А» осуществляет несколько видов деятельности, в том числе таких как оптовая торговля импортированными товарами на территории Республики Беларусь, производство продукции с использованием импортированных сырья и материалов. Кроме того, организация импортирует оборудование из Европы, которое после осуществления его монтажа подлежит учету в качестве основных средств, запчасти для ремонта основных средств, материалы для собственного потребления (обслуживание производства, управленческие нужды и т.п.). Отчетным периодом для НДС у организации «А» принят месяц. Вправе ли организация «А» принимать к вычету «ввозной» НДС: 1) по импортированному оборудованию, которое после осуществления его монтажа подлежит учету в качестве основных средств, в порядке, установленном ст.107 НК; 2) по импортированным запчастям для ремонта основных средств, ввезенным материалам для собственного производства и собственного потребления, в порядке, установленном ст.107 НК, без применения ограничений по Указу № 99? Если часть ввезенных для собственного производства товарно-материальных ценностей после их оприходования и принятия к вычету «ввозного» НДС в порядке, установленном ст.107 НК, будет по истечении отчетного периода реализована в неизменном виде, обязана ли организация «А» корректировать сумму НДС за прошедший отчетный месяц?

«Ввозной» налог на добавленную стоимость по импортированному оборудованию, запасным частям и материалам, предназначенным для собственного потребления, принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

Согласно Указу № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, перечисленных в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вышеуказанные положения применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если в течение срока 90 дней товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК (п.4 ст.107 НК).

Согласно п.6 ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Таким образом, если ввозится оборудование из Европы и изначально известно его назначение, оно монтируется и принимается на учет в качестве основных средств, то ограничительные нормы Указа № 99 не действуют, а «ввозной» НДС принимается к вычету в соответствии с нормами ст.107 НК.

Организация «А» также вправе принимать к вычету «ввозной» НДС по импортированным запчастям для ремонта основных средств, ввезенным материалам для собственного производства и собственного потребления в порядке, установленном ст.107 НК, без применения ограничений по Указу № 99, поскольку ввезенный товар не предназначен для реализации в неизменном виде.

По реализованным товарно-материальным ценностям производится корректировка налоговых вычетов

Если оприходованный ввезенный товар предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм «ввозного» НДС положения Указа № 99 не применяются, а действуют нормы НК. Если по ввезенным для собственного производства товарно-материальным ценностям после их оприходования и принятия к вычету «ввозного» НДС в порядке, установленном ст.107 НК, впоследствии будет принято решение о реализации части данных товарно-материальных ценностей в неизменном виде, производится корректировка принятых налоговых вычетов, поскольку товар поменял свое предназначение.

Ситуация 3 Организация «А» согласно уставу осуществляет несколько видов деятельности и входит в состав холдинга «С». В марте 2015 г. организацией «А» ввезен товар с территории Литвы по договору купли-продажи с литовской организацией. Цель использования изначально не определена: товар может как реализовываться в неизменном виде, так и использоваться для производства. В апреле 2015 г. организация «А» реализует ввезенные товары организации «К», которая также входит в холдинг «С», по указанию управляющей компании холдинга. При этом часть товаров реализуется организации «К» для оптовой торговли, а часть - для использования в производстве продукции, о чем указано в договоре купли-продажи, заключенном между участниками холдинга «С» - организациями «А» и «К». Отчетным периодом для налога на добавленную стоимость у организации «А» признается календарный месяц. В каком отчетном периоде сумма «ввозного» НДС по реализованному товару должна приниматься к вычету у организации «А»?

По товару, реализованному организации «К» для собственного потребления, вычет НДС производится по итогам апреля, по товару, предназначенному для оптовой торговли, - по итогам июня.

Согласно Указу № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, перечисленных в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Обоснование, как и в ситуации 2, - часть третья п.1 Указа № 99.

Если в течение 90 дней ввезенные товары будут реализованы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участником холдинга, осуществившим их ввоз, иному участнику холдинга для использования в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или принятия к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары реализованы для указанных целей.

Поскольку организация «А» изначально не определила назначение ввозимого товара, на него распространяется ограничение вычета в течение 90 дней.

Следовательно, по части товара, которая реализована другой организации холдинга - организации «К» для оптовой торговли, «ввозной» НДС организация «А» сможет принять к вычету за январь-июнь 2015 г., то есть по итогам II квартала.

По остальной части товара, которая реализована участнику холдинга - организации «К» для производственных целей, организация «А» сможет принять к вычету «ввозной» НДС и отразить его в налоговой декларации по НДС за январь-апрель 2015 г., поскольку такая реализация была в апреле.

Ситуация 4 Организация в январе 2015 г. ввезла товар из Испании. Поскольку подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» действовал до 31 декабря 2014 г. включительно, организация приняла к вычету суммы «ввозного» НДС за январь 2015 г. в соответствии со ст.107 НК. Отчетным периодом для НДС у организации принят календарный месяц. Необходимо ли организации корректировать вычеты в связи с вступлением в силу Указа № 99 и каким образом?

Необходимо корректировать налоговую декларацию по НДС.

Указ № 99 вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. (п.3 Указа № 99). Следовательно, организации необходимо произвести корректировку принятых вычетов.

Согласно письму № 5-1-19/37 налоговые вычеты плательщика за март 2015 г. корректируются в учете в сторону уменьшения на суммы «ввозного» НДС, взимаемые таможенными органами при ввозе с 1 января 2015 г. товаров, в отношении которых Указом № 99 установлена отсрочка вычета на 90 дней. Сумма налоговых вычетов (с учетом произведенных корректировок) отражается плательщиком в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь-март 2015 г. (если отчетным периодом признается календарный месяц) либо в налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 г. (если отчетным периодом признается календарный квартал), представляемой по сроку не позднее 20 апреля 2015 г. При этом плательщик не заполняет в указанной налоговой декларации по НДС раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Уплата налога производится по сроку не позднее 22 апреля 2015 г. без начисления пени и применения мер административной ответственности.

Таким образом, организация «А» корректирует вычеты за январь 2015 г. в марте путем уточнения данных вычетов в налоговой декларации по НДС, представляемой за январь-март 2015 г. не позднее 20 апреля.

Ситуация 5 Организация «А» принимает к учету на счете 41 «Товары» торговое оборудование, ввезенное из Украины. Торговое оборудование поставляется в виде комплектующих изделий. В дальнейшем организация «А» осуществляет сборку оборудования из данных комплектующих изделий с оформлением акта комплектации, который прилагается к накладным на отгрузку этого оборудования. При реализации оборудования покупателю в отгрузочных документах его наименование указывается согласно акту комплектации. Как в данном случае производить вычет уплаченного при ввозе НДС: с отсрочкой на 90 дней или без нее?

Вычет уплаченного при ввозе налога на добавленную стоимость производится с отсрочкой на 90 дней.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Обоснование, как и в ситуациях 2 и 3, - часть третья п.1 Указа № 99.

Абзацем 8 п.5 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817 (далее - Положение), установлено, что юридическое лицо не признается производителем продукции, если им выполняется простое соединение частей (узлов) в целях получения готового изделия, не обеспечивающее придание исходным материалам свойств готовой продукции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. операции, не отвечающие критерию достаточной переработки (обработки), в том числе простое соединение частей (узлов) в процессе производства конечной продукции, перечислены п.10 Положения в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2019 № 57.

Согласно контракту купли-продажи товара с поставщиком - резидентом Украины организация «А» приобретает товар - торговое оборудование. Наименование, количество, цены, единицы измерения товара указываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью контракта. Цель приобретения товара - оптовая торговля. То есть организация «А» осуществляет простое соединение комплектующих с целью получения готового изделия.

Следовательно, исходя из изложенного организация «А» имеет право принять к вычету уплаченный при ввозе НДС только по истечении 90 дней с даты выпуска товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Ситуация 6 Головная организация централизованно закупает и ввозит на территорию республики сырье из Латвии. Часть сырья используется в собственном производстве, часть передается филиалу. Филиал может использовать сырье в производстве, а может реализовать в неизменном виде. Сумму НДС, уплаченную при ввозе сырья, передаваемого филиалу, решено филиалу не передавать. Применяется ли головной организацией установленная Указом № 99 отсрочка вычета НДС, уплаченного при ввозе сырья?

Применяется.

Головной организацией применяется установленная Указом № 99 отсрочка вычета «ввозного» НДС в части, приходящейся на сырье, переданное филиалу, поскольку на момент передачи неизвестно, какая часть сырья предназначена для реализации филиалом, а какая - для направления филиалом в производство.

Если в течение установленного Указом № 99 90-дневного срока полученное от головной организации импортное сырье будет использовано филиалом в производстве, то у головной организации вычет суммы «ввозного» НДС в части такого сырья производится в том отчетном периоде, в котором эта часть сырья направлена в производство.

10.03.2015

Ольга Данилова, экономист