Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ПРИМЕНЯЕМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С 1 ИЮЛЯ 2015 ГОДА

С 1 июля 2015 г. вступил в силу подп.5.7 п.5 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), согласно которому не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь»), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.

Рассмотрим различные ситуации, которые возникают на практике, и приведем их правильное разрешение.

Ситуация 1 Открытое акционерное общество (далее - ОАО) «А» применяет упрощенную систему. Государству принадлежит 30 % акций, 10 % - организации «В» и 60 % - физическому лицу. Вправе ли ОАО «А» применять в 2015 году упрощенную систему, учитывая изменение условий ее применения с 1 июля 2015 г.?

Вправе.

Государство не является коммерческой либо некоммерческой организацией. Соответственно, 30 % акций, принадлежащих государству, никак не влияют на установленный критерий.

Таким образом, поскольку юридическому лицу принадлежит лишь 10 % акций ОАО «А», то есть меньше 25 %, следовательно, в 2015 году ОАО «А» может применять упрощенную систему.

Ситуация 2 Открытое акционерное общество «А», у которого 25 % акций принадлежит организации «С» и по 25 % акций принадлежат еще трем физическим лицам, учредило частное унитарное предприятие (далее - ЧУП) «В». То есть ОАО «А» является собственником ЧУП «В». Оба предприятия используют УСН. Вправе ли эти предприятия в 2015 году продолжать применение УСН?

Общество «А» вправе, ЧУП «В» - нет.

Поскольку у ОАО «А» 25 % (а не более 25 %!) акций принадлежит коммерческой организации, то, соответственно, ОАО «А» вправе продолжать применять УСН, в том числе и с 1 июля 2015 г.

В то же время ЧУП «В» не может применять УСН с 1 июля 2015 г., поскольку с этой даты не вправе применять УСН унитарные предприятия, собственником имущества которых является юридическое лицо. А у ЧУП «В» собственник имущества - коммерческая организация ОАО «А».

Ситуация 3 Коммунальное дочернее предприятие «А» применяет упрощенную систему. Учредитель этого дочернего предприятия - коммунальное унитарное предприятие «В», имущество которого находится в собственности г. Минска и закреплено за предприятием «В» на праве хозяйственного ведения. Вправе ли применять дочернее предприятие УСН с 1 июля 2015 г.?

Вправе.

Согласно части пятой п.2 ст.113 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) имущество коммунального унитарного предприятия находится в собственности не юридического лица, а административно-территориальной единицы и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения.

Так как имущество дочернего предприятия находится в собственности административно-территориальной единицы, предприятие «А» имеет право применять УСН с 1 июля 2015 г.

Ситуация 4 Республиканское унитарное предприятие применяет упрощенную систему. Учредитель данного предприятия - республиканский орган государственного управления. Сохранит ли данное предприятие право на применение с 1 июля 2015 г. упрощенной системы?

Сохранит.

Так как согласно части четвертой п.2 ст.113 ГК имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то республиканское унитарное предприятие с 1 июля 2015 г. вправе применять УСН.

Ситуация 5 Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «С» применяет упрощенную систему. Доля в уставном фонде в размере 20 % принадлежит ООО «Д», доля 15 % - ООО «К», 20 % - ООО «Н», 30 % - физическому лицу Петрову Н.Н., 15 % - физическому лицу Королеву К.У. Вправе ли ООО «С» продолжать применять УСН с 1 июля 2015 г.?

Не вправе.

В рассматриваемой ситуации совокупность долей, которые принадлежат коммерческим организациям, составляет 55 % (20 % + 15 % + 20 %). Следовательно, 55 % больше, чем установленный критерий в 25 %, поэтому ООО «С» не вправе с 1 июля 2015 г. применять УСН.

Ситуация 6 Общество с ограниченной ответственностью «А» применяет упрощенную систему с 1 января 2015 г. Одним из учредителей выступает ООО «С». Доля «С» в «А» составляет 35 %. Доля в 40 % принадлежит физическому лицу Иванову Н.Г., 25 % - физическому лицу Григорьевой Н.Р. 15 августа 2015 г. ООО «С» реализовало свою долю физическому лицу Иванову Н.Г. В итоге с 15 августа 2015 г. состав учредителей изменился: доля в 75 % принадлежит физическому лицу Иванову Н.Г., а 25 % - Григорьевой Н.Р. Сможет ли ООО «А» продолжать с 1 июля 2015 г. применять УСН? Если нет, то, учитывая изменение состава учредителей, сможет ли ООО «А» вновь применять УСН с: • августа 2015 г.; • 2016 года?

Не сможет ни в 2015, ни в 2016 году.

Норма подп.5.7 п.5 ст.286 НК введена с 1 января 2015 г., но вступила в силу только с 1 июля 2015 г. То есть предприятиям был дан переходный период в полгода для подготовки ведения деятельности и применения УСН в новых условиях.

Следовательно, если на 1 июля доля ООО «С» в ООО «А» составляет 35 %, то ООО «А» с 1 июля обязано перейти на общий режим налогообложения.

Если бы доля «С» в «А» была реализована физическому лицу до 1 июля, ООО «А» вправе было бы продолжить применять УСН с 1 июля 2015 г.

Согласно п.6¹ ст.286 НК организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему:

• с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1-5.3, 5.5-5.7 п.5 ст.286 НК;

• в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1, 5.2, 5.6 или 5.7 п.5 ст.286 НК.

В соответствии с п.7 ст.286 НК организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения упрощенной системы в целом за календарный год в соответствии с п.5 ст.287 НК, не вправе в следующем календарном году применять упрощенную систему.

Таким образом, учитывая изложенные нормы законодательства, ООО «А» не вправе применять УСН с 1 июля 2015 г. до конца 2015 года и весь 2016 год.

Ситуация 7 Общество с ограниченной ответственностью «В» применяет УСН с 1 января 2015 г. Одним из учредителей выступает ООО «Д». Доля «Д» в «В» составляет 50 %. Две доли по 25 % принадлежат двум физическим лицам. В марте 2015 г. ООО «Д» выходит из состава учредителей и получает доход в денежной форме в виде: • стоимости части имущества ООО «В», соответствующей доле ООО «Д» в уставном фонде ООО «В», размер которой не превышает сумму взноса (вклада) в уставный фонд; • части прибыли, приходящейся на свою долю в уставном фонде. Общество с ограниченной ответственностью «В» уменьшает свой уставный фонд. Сможет ли в данной ситуации ООО «В» продолжать применять УСН с 1 июля 2015 г.?

Сможет.

Норма подп.5.7 п.5 ст.286 НК введена с 1 января 2015 г., но вступила в силу только с 1 июля 2015 г. То есть предприятиям был дан переходный период в полгода для подготовки ведения деятельности и применения УСН в новых условиях.

Согласно п.6¹ ст.286 НК организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1-5.3, 5.5-5.7 п.5 ст.286 НК.

Поскольку подп.5.7 п.5 ст.286 НК вступил в силу 1 июля 2015 г., то на 1 июля ООО «В» не имеет в составе учредителей коммерческих или некоммерческих организаций. Учредителями являются два физических лица.

Следовательно, ООО «В» вправе продолжить применение УСН с 1 июля 2015 г.

Ситуация 8 Общество с ограниченной ответственностью «С» применяет УСН. Доли в уставном фонде по 5 % принадлежат двум коммерческим и двум некоммерческим организациям. Две доли по 40 % принадлежат двум физическим лицам. Вправе ли ООО «С» продолжать применять УСН с 1 июля 2015 г.?

Вправе.

В рассматриваемой ситуации совокупность долей, которые принадлежат коммерческим и некоммерческим организациям составляет 20 % (5 % + 5 % + 5 % + 5 %). Следовательно, 20 % меньше, чем установленный критерий в 25 %, поэтому ООО «С» вправе с 1 июля 2015 г. продолжать применять УСН.

Ситуация 9 Открытое акционерное общество применяет УСН. Облисполкому принадлежит 80 % акций. Вправе ли ОАО продолжать применять УСН после 1 июля 2015 г.?

Так как в данной ситуации 80 % акций (долей) в уставном фонде ОАО принадлежит облисполкому, являющемуся органом местного самоуправления, то есть фактически акции принадлежат государству, то ОАО вправе применять УСН после 1 июля 2015 г.

16.07.2015

Ольга Данилова, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.