Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТОВАРАМ, ВВЕЗЕННЫМ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) установлено в определенных случаях ограничение по сроку вычета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

На практике возникает много ситуаций, которые вызывают у бухгалтеров организаций вопросы по применению норм Указа № 99.

Рассмотрим некоторые практические ситуации.

Ситуация 1 Организация «А» закупает и ввозит на территорию Республики Беларусь сырье, часть которого используется в собственном производстве, часть передается сторонней организации для переработки на давальческих условиях. Сырье ввозится как из стран - членов Евразийского экономического союза, так и из третьих стран. Распространяются ли ограничения, установленные частью первой п.1 Указа № 99, на уплаченную организацией при ввозе сырья сумму налога на добавленную стоимость?

Не распространяются, если в результате переработки сырье изменило свое состояние (свой вид).

Согласно части первой п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, поименованных в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК)) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2018 г. установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Положения Указа № 99 применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, то есть выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары.

Положения части первой п.1 Указа № 99 применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если указанные товары в течение 90 дней будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

Таким образом, для определения возможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе, плательщику необходимо обеспечить раздельный учет приобретаемых товаров (сырья) в зависимости от страны приобретения.

По сырью, ввозимому из стран - членов Евразийского экономического союза, независимо от направления его использования, нормы Указа № 99 не применяются.

При ввозе товаров из третьих стран, если ввозимые товары (сырье) предназначены для использования в процессе производства, вычет сумм «ввозного» налога на добавленную стоимость будет осуществляться в соответствии со ст.107 НК.

Если ввозимые из третьих стран товары (сырье) предназначены для реализации в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм «ввозного» налога на добавленную стоимость будет осуществляться в соответствии с п.1 Указа № 99, то есть с отсрочкой 90 дней.

В рассматриваемой ситуации часть ввозимого сырья передается сторонней организации для переработки на давальческих условиях.

В соответствии с п.1 ст.31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Таким образом, передача сырья на переработку не является реализацией, а значит, НДС при ввозе сырья принимается к вычету без применения ограничительных норм Указа № 99.

Вместе с тем, если в результате переработки сырье не изменило свое состояние (свой вид) и готовая продукция подлежит реализации, то нормы п.1 Указа № 99 применяются.

Ситуация 2 Организация ввозит из Республики Польша товар, а затем вывозит его в Российскую Федерацию на склад временного хранения. Товар изначально предназначен для реализации на территории Российской Федерации с указанного склада. После того как товар прибыл на склад временного хранения, с покупателем - резидентом Российской Федерации заключается договор купли-продажи. Применяется ли отсрочка вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, в соответствии с Указом № 99?

Отсрочка вычета «ввозного» налога на добавленную стоимость согласно Указу № 99 не применяется.

В соответствии с п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вышеуказанные положения применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если указанные товары в течение 90 дней будут вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истекло 90 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается, и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь.

При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена Таможенного союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Таможенного союза и завершена в другом государстве - члене Таможенного союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст.32 НК).

В соответствии с подп.23.7 п.23 ст.107 НК вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.

Условием осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме по указанным товарам является наличие у плательщика:

• договора, предусматривающего хранение товаров на территории государства - члена Таможенного союза и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории государства - члена Таможенного союза, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками государства - члена Таможенного союза), оказывающими услугу по хранению товаров и (или) услугу по организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

• договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории государства - члена Таможенного союза или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена Таможенного союза;

• документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена Таможенного союза или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена Таможенного союза;

• товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) физического лица;

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

При этом для подтверждения обоснованности осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме по таким товарам плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки его на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость заявление о ввозе товаров и реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Таможенного союза.

Документальное подтверждение обоснованности осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме по указанным товарам производится в течение 180 календарных дней с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена Таможенного союза или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена Таможенного союза.

Таким образом, при реализации товара в Российской Федерации со склада временного хранения данный оборот отражается в строке 7 раздела I налоговой декларации по НДС, если есть документальное подтверждение, перечисленное выше. Если документы отсутствуют по истечении 180-дневного срока, оборот отражается в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС.

Данный оборот в строке 6 «Оборот, облагаемый по нулевой ставке» налоговой декларации по НДС не отражается.

В соответствии с п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации налогоплательщикам государств - членов Таможенного союза или налогоплательщикам государств, не являющихся членами Таможенного союза, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика пакета документов, в том числе транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза. При вывозе на территорию государства - члена Таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках по договорам, заключенным плательщиком с покупателями до вывоза товаров с территории Республики Беларусь, требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям. При перемещении товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи требуется наличие у плательщика актов приема-сдачи товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не вправе применить нулевую ставку НДС при реализации товара со склада временного хранения в Российской Федерации покупателям - резидентам Российской Федерации, поскольку изначально товар был вывезен, а потом заключен договор купли-продажи.

При реализации товара со склада временного хранения в Российской Федерации, когда договор купли-продажи заключен с резидентом Российской Федерации после вывоза товара на ее территорию, товар в момент передачи его покупателю находится на территории Российской Федерации, и поэтому местом его реализации территория Республики Беларусь не является. Однако в таком случае может быть применен полный вычет НДС.

Следовательно, учитывая вышеизложенное, отсрочка вычета «ввозного» НДС согласно Указу № 99 не применяется.

Ситуация 3 Организация «А» - резидент Республики Беларусь заключила договор с резидентом Российской Федерации на покупку товара. Данный товар фактически будет ввозиться с территории Украины. Будут ли в данной ситуации применяться ограничительные нормы Указа № 99 - отсрочка налогового вычета 90 дней?

Вычет налога на добавленную стоимость будет производиться по истечении 90 дней.

В соответствии с пп.1 и 2 ст.95 НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, вышеназванным Законом № 129-З и (или) актами Президента Республики Беларусь.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.

Согласно части первой п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, поименованных в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Положения Указа № 99 применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, то есть выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары.

Поскольку товары фактически будут ввозиться с территории Украины и ввозной НДС будет взиматься таможенными органами, то он будет приниматься к вычету в том отчетном периоде, в котором истечет 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Ситуация 4 Товары ввезены из Литовской Республики в условиях действия Указа № 99 и приняты к учету 25 марта 2015 г. на счете 41 «Товары» как предназначенные для реализации. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров уплачен 15 апреля 2015 г. и будет принят к вычету с применением отсрочки, то есть по итогам за июнь 2015 г. Отчетный период для НДС - календарный месяц. Однако товары не пользовались спросом, поэтому в сентябре 2015 г. они будут отпущены в производство для использования их в качестве сырья. Нужно ли будет корректировать налоговые вычеты (снимать принятый к вычету НДС с вычетов в июне и переносить в налоговые вычеты марта)?

Налоговые вычеты корректировать не нужно.

В соответствии с п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вышеуказанные положения применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если в течение 90 дней такие товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

Таким образом, плательщик правомерно применил отсрочку вычета «ввозного» НДС, поскольку в течение 90-дневного срока не было отпуска товара в производство. Поэтому корректировать налоговые вычеты не нужно.

Ситуация 5 Резидент Республики Беларусь приобрел товар у резидента Эстонской Республики по договору купли-продажи. Часть товара продается на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии. Другая часть товара согласно договору на оказание рекламных услуг с резидентом Эстонской Республики используется для проведения рекламных акций и других рекламных мероприятий. Эти акции и мероприятия оформляются актом как рекламные услуги. На момент оприходования товара неизвестно, какая часть будет использована для рекламы. Применяются ли в данной ситуации ограничительные нормы по Указу № 99?

По товарам, использованным для рекламных целей, НДС принимается к вычету в отчетном периоде их использования, по остальным - по истечении 90 дней.

В соответствии с п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вышеуказанные положения применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если в течение 90 дней ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

В рассматриваемой ситуации часть товара используется при оказании рекламных услуг. В связи с этим вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, осуществляется по мере их использования при оказании рекламных услуг в течение 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, а по остальной части товаров - по истечении 90 дней.

Согласно п.1 ст.93 НК объектом обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь. Исходя из подп.1.4 п.1 ст.33 НК местом реализации рекламных услуг, оказанных нерезиденту Республики Беларусь, не является территория Республики Беларусь.

Таким образом, оборот по оказанию рекламных услуг резиденту Эстонской Республики объектом обложения НДС не признается.

Ситуация 6 Резидент Республики Беларусь ввез товары из Украины и передал их на территории Республики Беларусь по договору товарного займа. Применяется ли отсрочка вычета «ввозного» НДС по таким товарам согласно Указу № 99?

Отсрочка вычета НДС применяется.

В соответствии с п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вышеуказанные положения применяются в случае, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.

В соответствии со ст.31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК).

С учетом изложенного по товарам, переданным в заем, применяется отсрочка вычета НДС 90 дней, уплаченного при ввозе, поскольку они являются реализованными в неизменном состоянии.

Ситуация 7 Организация ввозит на таможенную территорию Республики Беларусь с уплатой налога на добавленную стоимость торговое оборудование, которое впоследствии передается в безвозмездное пользование на территории Республики Беларусь. Применяются ли в отношении ввозного НДС ограничения, установленные Указом № 99?

Ограничения, установленные Указом № 99, не применяются.

В соответствии с п.1 Указа № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вышеуказанные положения применяются в случае, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 НК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются, в частности, обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп.2.21 п.2 ст.93 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться подп.2.21 п.2 ст.93 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.643 ГК).

При передаче торгового оборудования в безвозмездное пользование факт его реализации отсутствует.

Таким образом, ограничительные нормы Указа № 99 по вычету ввозного НДС не применяются.

Ввозной НДС принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

25.05.2015

Виталий Иванцов, экономист