Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ КОРРЕКТИРОВКЕ ОБОРОТОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

Ситуация Организация «А» в 2013-2014 гг. работала только на экспорт и отгружала произведенную продукцию в Российскую Федерацию. Во II квартале 2013 г. организация реализовала продукцию на экспорт в Российскую Федерацию на сумму 300 млн.руб. Оборот по реализации в декларации по НДС не отражался до истечения 180 дней с даты отгрузки товара, поскольку отсутствовало документальное подтверждение фактического их вывоза с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. В IV квартале 2013 г., поскольку истекло 180 дней с даты отгрузки товара, а заявление об их ввозе и уплате косвенных налогов из Российской Федерации так и не поступило, организация отразила оборот в сумме 300 млн.руб. в налоговой декларации (расчете) по НДС по строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке 20 %». В III квартале 2014 г. у организации появились документы, подтверждающие фактический вывоз товаров в Российскую Федерацию. Соответственно, в декларации по НДС за III квартал 2014 г. организация уменьшает обороты по ставке 20 % и увеличивает их по ставке 0 %. Поскольку в I-III кварталах 2014 г. других оборотов по ставке 20 % нет, то в строке 1 налоговой декларации (расчета) по НДС проставляется сумма со знаком минус. Согласно законодательству в строке 14 налоговой декларации (расчета) по НДС проставляется ноль. Как вернуть излишне уплаченный НДС? Как правильно заполнить налоговую декларацию (расчет) по НДС, чтобы показать необходимость возврата излишне уплаченного налога?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Порядок возврата налога на добавленную стоимость установлен законодательством

В соответствии с п.2 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок 180 дней, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с частью десятой п.2 ст.102 НК) обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (часть одиннадцатая п.2 ст.102 НК).

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных ст.60 НК и иными законодательными актами, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза (п.1 ст.60 НК).

Учитывая изложенное, при осуществлении корректировок соответствующих оборотов по реализации образовавшаяся излишне уплаченная сумма НДС подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст.60 НК.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость установлен Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 (далее - Инструкция № 82).

В соответствии с подп.10.13 п.10 Инструкции № 82 при подтверждении плательщиком обоснованности применения по товарам (работам, услугам) ставки НДС в размере 0 % по истечении установленного законодательством срока в случаях, определенных пп.2, 8 и 9 ст.102 НК, производится уменьшение по соответствующим строкам раздела I ранее отраженных оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг) и одновременное их отражение в строке 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено подтверждение.

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I обороты по реализации, то показатели графы 2 «Сумма» и графы 4 «Сумма НДС» (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком минус. Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в строках 15, 15а, 15б, 15в раздела II налоговой декларации (расчета) по НДС. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1-13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль.

Учитывая, что исходя из положений Инструкции № 82 в графе 4 строки 14 налоговой декларации (расчета) по НДС при наличии отрицательного значения должен проставляться ноль, указание излишне уплаченной в результате соответствующих корректировок суммы НДС со знаком минус должно быть отражено в строке 14в декларации за тот отчетный период, в котором произведено уменьшение оборота по реализации.

Ниже рассмотрим на примере заполнение части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации (расчета) по НДС за I-III кварталы 2014 г. (нарастающим итогом).

Тип декларации: ежеквартальная.

Примечание 1. 800 000 000 руб. - другие обороты по нулевой ставке за I-III кварталы 2014 г.

Примечание 2. 120 000 000 руб. - налоговые вычеты за I-III кварталы 2014 г.

09.01.2015

Ольга Володина, экономист