Материал помещен в архив

ПРАВИЛЬНО ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2015 ГОДУ

Ситуация Организация «А» в 2014-2015 годах применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) без уплаты НДС. Численность работников составляет 47 человек. Соответственно, организация «А» ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке и отражает выручку методом «по отгрузке». Организация «А» занимается различными видами деятельности: оказанием услуг, в том числе нерезидентам, производством продукции, оптовой и розничной торговлей, в том числе приобретенными товарами, комиссионной торговлей, передачей имущества в аренду на территории Республики Беларусь, реализацией товаров на экспорт. Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) представляется в налоговый орган поквартально.

Рассмотрим на условных примерах обороты по реализации за I квартал 2015 г., возникшие у рассматриваемой организации.

Пример 1 Организация «А» в январе 2015 г. оказала маркетинговые услуги организации «В» - резиденту Республики Беларусь. Акт оказанных услуг подписан заказчиком в феврале 2015 г. на сумму 10 000 тыс. руб.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п.4 ст.127 НК (п.4 ст.288 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п.4 ст.127 НК).

Дата выполнения работ (оказания услуг) определяется согласно пп.1, 7, 9-12, 18 и 19 ст.100 НК.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Следовательно, в данных по строкам 1 и 1.1 налоговой декларации за I квартал 2015 г. следует учесть сумму в размере 10 000 тыс. руб. Так как эта налоговая база облагается по ставке в размере 5 %, то в строке 2.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 500 тыс. руб. (10 000 x 5 / 100).

Пример 2 В феврале 2015 г. организацией «А» отгружены товары на территории Республики Беларусь. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 100 000 тыс. руб.

Как и в предыдущем примере, в строках 1 и 1.1 налоговой декларации за I квартал 2015 г. следует учесть сумму в размере 100 000 тыс. руб. Так как эта налоговая база облагается по ставке 5 %, то в строке 2.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 5 000 тыс. руб. (100 000 x 5 / 100).

Пример 3 В январе 2015 г. организации «А» поступила предварительная плата за товары в размере 70 000 тыс. руб. Товары в I квартале 2015 г. отгружены не были.

Предварительная оплата на основании п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, доходом организации не признается.

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (п.2 ст.62 НК), то аванс в целях налогообложения не является выручкой до момента отгрузки товаров. В связи с этим исчисление налога при упрощенной системе за I квартал 2015 г. от полученного аванса производить не следует, и его сумма в налоговой декларации за I квартал 2015 г. не отражается.

Пример 4 На расчетный счет организации «А» в феврале 2015 г. поступила сумма штрафа от покупателя товаров за несвоевременную их оплату в размере 1 000 тыс. руб.

Исходя из подп.3.6 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Таким образом, полученная сумма штрафа относится к внереализационным доходам.

Следовательно, в строках 1 и 1.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 1 000 тыс. руб. Так как эта налоговая база облагается по ставке 5 %, то в строке 2.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 50 тыс. руб. (1 000 x 5 / 100).

Пример 5 В марте 2015 г. организацией «А» реализованы ранее приобретенные ценные бумаги. Стоимость этих реализованных ценных бумаг составила 2 000 тыс. руб.

Согласно подп.3.10 п.3 ст.286 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.

Таким образом, при реализации ценных бумаг производится исчисление и уплата налога на прибыль по ставке в размере 18 % без уплаты налога при УСН.

Соответственно, в налоговой декларации данная сумма выручки и исчисленный налог на прибыль не отражаются.

Пример 6 2 февраля 2015 г. за пределы Республики Беларусь организацией «А» отгружены товары на сумму 2 000 долл. США. Оплата в долларах США поступила 2 марта 2015 г. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на: • 2 февраля 2015 г., составил 15 400 бел. руб.; • 28 февраля 2015 г., - 14 890 бел. руб.; • 2 марта 2015 г., - 14 890 бел. руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п.5 ст.31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления). При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.5 ст.31 НК под датой реализации, указанной в этом пункте, понимается дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (дата передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления) (п.2 ст.288 НК).

Следовательно, выручка от реализации товаров на экспорт будет определяться по курсу, установленному на дату отгрузки, то есть на 2 февраля 2015 г., и составит 30 800 тыс. бел. руб. (15 400 бел. руб. х 2 000 долл. США).

Курсовые разницы не учитываются при определении валовой выручки.

Кроме того, в данном примере получится отрицательная курсовая разница, которая представляет собой внереализационный расход и, соответственно, не учитывается при определении валовой выручки.

Таким образом, в строках 1 и 1.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 30 800 тыс. бел. руб. Так как эта налоговая база облагается по ставке в размере 5 %, то в строке 2.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 1 540 тыс. бел. руб. (30 800 х 5 %).

Пример 7 Организацией «А» получена плата за отгруженные товары, принятые на комиссию, в размере 100 000 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения на основании отчета об исполнении комиссионером своих обязательств, подписанного комитентом в феврале 2015 г., составила 5 000 тыс. руб.

Согласно п.2 ст.288 НК с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

Соответственно, в строках 1 и 1.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 5 000 тыс. руб. Так как налог исчисляется по ставке в размере 5 %, то в строке 2.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 250 тыс. руб. (5 000 x 5 / 100).

Пример 8 Организация «А» (арендодатель) сдает в аренду принадлежащее ей складское помещение. Ежемесячная арендная плата составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную 900 долл. США. Период, к которому относится арендная плата, определен договором как календарный месяц. Подлежащая оплате сумма определяется по курсу, установленному Нацбанком на дату платежа. Арендная плата за февраль 2015 г. поступила в марте 2015 г. Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил: • на 28 февраля - 14 890 бел. руб.; • на 16 марта - 15 060 бел. руб.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют:

• дату отражения выручки при реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с порядком, установленным п.4 ст.127 НК;

• внереализационные доходы в соответствии с порядком, установленным ст.128 НК.

Исходя из п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж).

В состав внереализационных доходов включаются положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, валовая выручка по аренде для расчета налоговой базы налога при упрощенной системе будет определяться на 28 февраля 2015 г. и составит 13 401 тыс. бел. руб. (900 долл. США х 14 890 бел. руб.).

Суммовая разница в размере 153 тыс. руб. ((15 060 бел. руб. - 14 890 бел. руб.) х 900 долл. США) включается в налоговую базу в составе внереализационных доходов.

Общая сумма валовой выручки для расчета налоговой базы и отражения в налоговой декларации в строках 1 и 1.1 составит 13 554 тыс. бел. руб. (13 401 + 153).

Так как налог исчисляется по ставке 5 %, то в строке 2.1 налоговой декларации следует учесть сумму в размере 677,7 тыс. бел. руб. (13 554 x 5 / 100).

Пример 9 В марте 2015 г. покупатель возвратил товары, которые были ему отгружены организацией «А» в декабре 2014 г. Стоимость отгруженных и возвращенных товаров составила 35 000 тыс. руб. В 2014 году организация также применяла УСН без уплаты НДС. Ставка налога при УСН без уплаты НДС в 2014 году составляла 5 %.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при упрощенной системе в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога при упрощенной системе, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при упрощенной системе, и ставки налога при упрощенной системе, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В 2015 году изменился порядок отражения в разделе I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения» налоговой декларации операций по возврату покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав (по отказу от них) или уменьшению их стоимости (далее - возврат объектов). Так, в случае возврата в период применения УСН объектов, реализованных в предшествующие налоговые периоды при применении УСН, в строках 2.4, 2.5 и следующих строках налоговой декларации за текущий отчетный период отражается корректировка налога при УСН. Налоговая база по строке 1 не корректируется (абзац 2 части второй п.3 ст.290 НК, часть вторая п.54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Следовательно, в строке 1 налоговой декларации ничего корректироваться не будет.

В строке 2.4 налоговой декларации необходимо отразить сумму налога в размере 1 750 тыс. руб. (35 000 х 5 %).

Пример 10 Организация «А» отгрузила товар на сумму 18 000 тыс. руб. и ошибочно выделила НДС по ставке 20 % в сумме 3 000 тыс. руб.

Согласно п.8 ст.105 НК суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при упрощенной системе не включаются, налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода (п.3 ст.288 НК).

Следовательно, поскольку организация «А» применяет УСН без уплаты НДС, но ошибочно выделила в первичных учетных документах НДС покупателям товаров (работ, услуг), то данные суммы подлежат исчислению и уплате в бюджет (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем).

При этом необходимо учитывать, что согласно п.7 ст.106 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих (ввозящих) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с п.8 ст.105 НК. Следовательно, вычеты по НДС в такой ситуации не производятся.

Следует также обратить внимание, что согласно п.1 ст.289 НК ставка налога при упрощенной системе для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, установлена в размере 5 % несмотря на то, что по данной операции выделен НДС.

Следовательно, организация «А», применяющая УСН без уплаты НДС, в случае ошибочного выделения НДС и уплаты его в бюджет, уменьшает налоговую базу, отражаемую в строке 1 раздела I налоговой декларации, на сумму указанного НДС.

Таким образом, в строках 1 и 1.1 налоговой декларации организации «А» следует отразить сумму в размере 15 000 тыс. руб. (18 000 - 3 000), в строке 2.1 - 750 тыс. руб. (15 000 х 5 %).

Итак, в налоговой декларации по итогам I квартала 2015 г. будут отражены следующие суммы:

• по строкам 1 и 1.1 «Налоговая база» - 175 354 тыс. руб. (10 000 + 100 000 + 1 000 + 30 800 + 5 000 + 13 554 + 15 000);

• по строке 2.1 «Сумма налога, исчисленная по ставке 5 %» - 8 767,7 тыс. руб. (500 + 5 000 + 50 + 1 540 + 250 + 677,7 + 750).

<...>

<...>

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.

04.05.2015

Игорь Алексеев, экономист