Пример 1

Физическое лицо учится в учреждении образования Республики Беларусь на заочном отделении, где получает первое высшее образование. Обучение оплачивает за счет кредитных средств банка. В документах, подтверждающих погашение этого кредита, помимо оплаты основного долга и процентов по нему также указаны:

1) проценты, начисленные за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту;

2) пеня, начисленная за каждый день просрочки на сумму не уплаченных в срок процентов за пользование кредитом.

В рассматриваемой ситуации вычет можно предоставить только на сумму расходов в виде погашения непосредственно задолженности по кредиту и процентов по нему.

Физическое лицо не имеет права на социальный налоговый вычет на сумму процентов, начисленных за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту, а также пени, начисленной за каждый день просрочки на сумму не уплаченных в срок процентов за пользование кредитом.

Пример 2

Физическое лицо за плату обучается в белорусском вузе. Обучение оплачивает за счет кредитных средств, предоставленных открытым акционерным обществом «Сберегательный банк «Беларусбанк» в соответствии с подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 17.12.2002 № 616 «О предоставлении гражданам Республики Беларусь кредита на льготных условиях для оплаты первого высшего образования, получаемого в государственных учреждениях высшего образования, учреждениях высшего образования потребительской кооперации и учреждениях высшего образования Федерации профсоюзов Беларуси на платной основе».

Согласно данному Указу возврат кредита осуществляется со следующего месяца после окончания учреждения высшего образования, а проценты уплачиваются за все время пользования кредитом.

Поскольку в рассматриваемой ситуации суммы за обучение перечисляются непосредственно банком (кредитодателем), а не самим плательщиком, на эти суммы социальный налоговый вычет предоставлен быть не может.

Вместе с тем вычет может быть предоставлен в размере уплаченных физическим лицом процентов по этому кредиту, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредита и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредиту.

Правом на социальный налоговый вычет в размере стоимости обучения плательщик сможет воспользоваться в налоговом периоде, в котором он окончит вуз и в котором соответственно он будет погашать данный кредит.

Пример 3

Физическое лицо за плату получает первое высшее образование в учреждении образования Республики Беларусь. Обучение оплачивает за счет средств, полученных по договору займа у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В рассматриваемой ситуации денежные средства, направленные на возврат полученных ранее заемных денежных средств, не подлежат социальному налоговому вычету, так как заем был предоставлен ему физическим лицом, а не белорусской организацией и (или) белорусским индивидуальным предпринимателем.

Пример 4

Физическое лицо оплачивает обучение своей сестры в колледже (учреждение образования Республики Беларусь), где она получает первое среднее специальное образование. С учетом того что расходы на обучение понесены за своего близкого родственника, физическое лицо имеет право на социальный налоговый вычет, связанный с обучением.

Пример 5

Сотрудником организации, для которого она является местом основной работы, в августе 2013 г. в бухгалтерию для целей получения социального налогового вычета представлены документы, подтверждающие, что он несет расходы по обучению своего сына в вузе Республики Беларусь за счет заемных средств, полученных от организации, зарегистрированной в Украине. С учетом того что в рассматриваемом в примере случае заем был предоставлен иностранной организацией, данный сотрудник не имеет права на социальный налоговый вычет в размере сумм, направленных на его погашение.

Пример 6

Физическое лицо (является пенсионером по возрасту) в июле 2013 г. получило денежный перевод из-за границы от своего племянника в размере 1 000 долл. США. В августе 2013 г. этим физическим лицом оплачено обучение внучки в учреждении образования Республики Беларусь, где она получает первое высшее образование, в размере 7 000 000 руб.

Социальный налоговый вычет по доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь, предоставляется плательщикам налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

В рассматриваемой ситуации социальный налоговый вычет из доходов, полученных из-за границы, может быть предоставлен физическому лицу налоговым органом только по окончании 2013 г.

Пример 7

Физическое лицо является студентом вуза (учреждение образования Республики Беларусь). Получает первое высшее образование на платной основе. До этого он окончил колледж, обучение в котором было также платным. На сумму расходов, понесенных за обучение в колледже, физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет.

С учетом положений подп.1.1 п.1 ст.165 НК социальный налоговый вычет может быть предоставлен в размере расходов, понесенных плательщиком при получении и первого высшего, и первого среднего специального и профессионально-технического образования, т.е. при обучении на каждом из перечисленных уровней основного образования, но только при условии, что оно будет являться для обучающегося первым.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации студент вуза имеет право на налоговый вычет в размере расходов на обучение в нем, так как он получает первое высшее образование.

Пример 8

Сотрудником организации, которая является для него местом основной работы, в бухгалтерию в целях получения социального налогового вычета представлены документы, подтверждающие, что его сын является студентом 1-го курса факультета «Финансовое право» заочного отделения Белорусского государственного университета (далее - БГУ), а также студентом 3-го курса факультета «Управление экономикой» дневной формы обучения Белорусского государственного экономического университета (далее - БГЭУ). В обоих случаях обучение платное. В справках, выданных учреждениями образования, указано, что студент получает первое высшее образование.

Учитывая, что получение высшего образования происходит параллельно на двух факультетах, суммы, направленные на оплату за обучение как в БГУ, так и в БГЭУ, будут подлежать социальному налоговому вычету. По окончании студентом БГЭУ и получении им первого высшего образования денежные средства, направляемые его отцом на оплату за последующее обучение в БГУ на факультете «Финансовое право», социальному налоговому вычету подлежать не будут.

Пример 9

Сотрудником организации (место основной работы) в сентябре 2013 г. в бухгалтерию для целей получения социального налогового вычета представлены все необходимые документы, подтверждающие, что его совершеннолетний сын в целях получения первого высшего образования учится на заочной форме обучения в университете Республики Польша, находящемся на территории этой страны.

С учетом того что одним из основных условий для целей получения данного социального налогового вычета является обучение в учреждении образования Республики Беларусь, данный сотрудник не имеет права на данный вычет.

Пример 10

Физическое лицо с целью получения первого высшего образования за плату учится в учебном заведении Российской Федерации, открывшем свое отделение в Республике Беларусь. Обучение платное.

В рассматриваемом случае полученный доход физического лица может быть уменьшен на суммы, уплаченные им за обучение, только при условии, что данное учебное заведение имеет специальное разрешение (лицензию) на осуществление образовательной деятельности, полученное в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

Пример 11

Сотрудником организации (место основной работы) в октябре 2013 г. в целях получения социального налогового вычета, связанного с обучением, представлены документы, подтверждающие, что его сын за плату обучается в магистратуре БГУ на дневной форме получения образования. После окончания магистратуры сын планирует обучаться в аспирантуре этого учреждения образования. В данном случае физическое лицо имеет право на вычет только по расходам, потраченным на получение образования в магистратуре.

Пример 12

Начисленный доход плательщика по месту основной работы за 2013 г. составил 48 000 000 руб. (ежемесячно по 4 000 000). Он является инвалидом с детства. В течение этого года он ежемесячно в размере 3 500 000 руб. нес расходы по погашению кредита, взятого им на свое обучение в вузе Республики Беларусь для получения первого высшего образования. Кроме того, этот плательщик в течение 2013 г. имел доходы по договору подряда.

В рассматриваемой ситуации облагаемый доход по месту основной работы плательщика после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов составит 38 640 000 руб. (48 000 000 - 780 000 х 12 месяцев). При этом сумма социального налогового вычета, связанного с обучением, составляет 42 000 000 руб. (3 500 000 х 12 месяцев). Вместе с тем налоговым агентом в 2013 г. он может быть учтен только в размере 38 640 000 руб.

При этом социальный налоговый вычет на сумму неиспользованного остатка 3 360 000 руб. (42 000 000 - 38 640 000) вправе предоставить налоговый орган по окончании 2013 г. при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по доходам, полученным по договору подряда.

Пример 13

В организацию по месту основной работы с 22 июля 2013 г. принят новый сотрудник, который принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения). Им в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он ежемесячно несет расходы на погашение кредита, взятого им на свое обучение в вузе Республики Беларусь для получения первого высшего образования, в размере 2 000 000 руб.

Начисленная заработная плата за отработанные в июле 2013 г. дни составила 2 100 000 руб.

В рассматриваемом случае сотрудник организации при определении налоговой базы имеет право на следующие налоговые вычеты в сумме 3 330 000 руб. (550 000, поскольку доход не превысил 3 350 000; 780 000 как ликвидатор; 2 000 000 - расходы на обучение).

Налоговый агент при исчислении подоходного налога должен сначала уменьшить облагаемый доход на сумму стандартных налоговых вычетов и только затем социального (2 100 000 - 1 330 000 - 2 000 000). При этом сумма неиспользованного остатка социального налогового вычета составит 1 230 000 руб. Эта сумма переносится на следующий месяц.

Пример 14

В организацию по месту основной работы с 1 августа 2013 г. принят новый сотрудник. В бухгалтерию он представил документы, подтверждающие, что в сентябре 2013 г. им понесены расходы на свое обучение в вузе Республики Беларусь для получения первого высшего образования на заочном отделении в размере 10 000 000 руб.

Ежемесячная заработная плата сотрудника организации, для которого она является местом основной работы, в 2013 г. составит 2 500 000 руб. (всего за 2013 г. 12 500 000 руб.).

В рассматриваемой ситуации облагаемый доход сотрудника организации за 2013 г. после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов составит 9 750 000 руб. (12 500 000 - 550 000 х 5 месяцев). Неиспользованным остатком социального налогового вычета является сумма в размере 250 000 руб. (10 000 000 - 9 750 000), которым сотрудник организации может воспользоваться по месту основной работы в 2014 г. и последующих налоговых периодах (до полного его использования).

Пример 15

Сотрудником организации (основное место работы) в целях получения социального налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.165 НК, в сентябре 2013 г. в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он является студентом первого курса вуза (учреждение образования Республики Беларусь) и получает платное первое высшее образование. В августе 2013 г. он оплатил обучение за первый семестр. В рассматриваемом случае социальный налоговый вычет предоставляется сотруднику организации с месяца возникновения у него права на такой вычет, т.е. с доходов, полученных с августа 2013 г. (с месяца, в котором он понес расходы). При этом подоходный налог за январь-июль 2013 г. не пересчитывается.

Пример 16

Сотрудница организации по основному месту работы в октябре 2013 г. для получения социального налогового вычета, связанного с обучением, подала в бухгалтерию документы, подтверждающие, что она в августе 2013 г. оплатила обучение своего совершеннолетнего сына, который получает первое высшее образование на дневной форме обучения в учреждении образования Республики Беларусь, в размере 5 500 000 руб. В документах, подтверждающих фактическую оплату обучения, указаны фамилия, имя, отчество сотрудницы. Ежемесячная заработная плата этой сотрудницы составляет 4 200 000 руб.

В рассматриваемой ситуации облагаемый доход этой сотрудницы организации за октябрь 2013 г. после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов составит 4 045 000 руб. (4 200 000 - 155 000). На эту сумму организация вправе предоставить за октябрь 2013 г. социальный налоговый вычет.

Неиспользованным остатком социального налогового вычета в размере 1 455 000 руб. (5 500 000 - 4 045 000) может воспользоваться супруг сотрудницы организации, представив по своему основному месту работы (службы, учебы) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения своего сына, несмотря на то, что в них указаны фамилия, имя, отчество его супруги.

В целях недопущения необоснованного применения вычетов в размере одной и той же суммы от 2 источников дохода налоговым агентом по месту работы супруги должна быть сделана отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

Пример 17

Оплату за обучение ребенка при получении первого высшего образования производит его мать. При этом в документах (договоре с учебным заведением, а также документах, подтверждающих оплату за обучение) указаны фамилия, имя, отчество ребенка. В семье, кроме матери, доходы имеют ее супруг и сам обучающийся.

В данном случае социальный налоговый вычет должен быть произведен в первую очередь самому ребенку (обучающемуся) в пределах его доходов. Если его доходов недостаточно для получения вычета в полном объеме, оставшаяся сумма может быть вычтена из доходов других членов семьи (в рассматриваемом случае матери).

Пример 18

Физическое лицо (33 года) является студентом заочного отделения коммерческого вуза (учреждение образования Республики Беларусь). Получает первое высшее образование. Имеет место работы и расходы на обучение несет самостоятельно. Поскольку налоговым законодательством не предусмотрены ограничения в отношении формы обучения студента (дневной либо заочной), а также его возраста, данному физическому лицу положены вычеты в размере расходов, понесенных на это обучение.

Пример 19

Сотрудница организации (основное место работы) до октября 2013 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В этом же месяце ею в целях получения социального налогового вычета в бухгалтерию представлены документы о том, что она с сентября 2009 г. обучается в БГЭУ на заочном отделении, а также приложены документы, подтверждающие оплату этого обучения. Применительно к рассматриваемой ситуации необходимо учитывать положения п.6 ст.165 и п.4 ст.181 НК.

Таким образом, социальный налоговый вычет по расходам, понесенным в сентябре 2009 г. и позже, может быть применен по доходам плательщика, полученным им не ранее октября 2010 г. С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в октябре 2013 г., сотрудница вправе получить социальный налоговый вычет по расходам, понесенным ею за обучение и в сентябре 2009 г.