Материал помещен в архив

ПРЕДОСТАВЛЯЕМ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

При определении размера налоговой базы плательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов из доходов, полученных:

- от сдачи в аренду (субаренду), внаем (поднаем) жилых и нежилых помещений (подп.1.2 п.1 ст.168 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК));

- в виде авторских вознаграждений или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп.1.3 п.1 ст.168 НК);

- спортсменами и их тренерами от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях) при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (подп.1.4 п.1 ст.168 НК).

Указанные вычеты производятся в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов.

Далее рассмотрим, какие это расходы, а также условия, при которых они могут быть учтены в качестве расходов, подлежащих к вычету.

Общие правила предоставления профессиональных налоговых вычетов

Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп.1.2-1.4 п.1 ст.168 НК, могут быть произведены только из доходов, налогообложение которых производится по ставке, установленной п.1 ст.173 НК в размере 12 %, и из доходов, налогообложение которых производится по ставке, установленной п.3 ст.173 НК в размере 9 %, полученных:

- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

На сумму профессиональных налоговых вычетов не могут быть уменьшены доходы, полученные плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), внаем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году 2 и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней), в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода (в отношении указанных доходов применяется налоговая ставка в фиксированных суммах (п.2 ст.173 НК)).

При определении налоговой базы налоговые вычеты применяются последовательно. Так, в соответствии с п.3 ст.156 НК при определении налоговой базы налоговые вычеты применяются последовательно (сначала стандартные, затем социальные, имущественные и в последнюю очередь профессиональные).

Расходы плательщика, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату фактического осуществления расходов.

Условия и особенности предоставления профессионального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 168 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь

При получении доходов от сдачи в аренду (субаренду), внаем (поднаем) жилых и нежилых помещений состав расходов, непосредственно связанных с их получением, а также порядок исключения таких расходов из подлежащих налогообложению доходов и документального их подтверждения определяются в соответствии со ст.170 НК.

Так, для предоставления профессионального налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.168 НК, в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), внаем (поднаем) жилых и нежилых помещений, включаются:

Профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.168 НК, может быть предоставлен плательщику только налоговым органом при представлении налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.

Необходимо отметить, что если в аренду (внаем) сдается часть имущества, то расходы, связанные с получением таких доходов, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (внаем) имущества.

При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются также суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) на дату, предшествующую дню получения дохода.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода от сдачи в аренду (субаренду), внаем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Следует также отметить, что с 1 января 2010 г. расширен круг лиц, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты. Так, с указанной даты физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, имеют право на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.168 НК, по доходам от сдачи ими в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений. Указанное право закреплено за ними в ст.177 НК.

Пример 1

Физическое лицо заключило с организацией договор аренды нежилого помещения. Размер ежемесячной арендной платы составляет 320 000 руб. Согласно договору аренды кроме арендной платы организация возмещает физическому лицу расходы, связанные с его содержанием (коммунальные платежи). Сумма таких расходов ежемесячно составляет 56 000 руб.

В рассматриваемом случае размер налоговой базы составит 376 000 руб. (320 000 + 56 000). С учетом того что организация не является для физического лица местом основной работы (службы, учебы), размер подоходного налога, подлежащий удержанию организацией-арендатором как налоговым агентом, равен 45 120 руб. (376 000 х 12 % / 100 %). Указанную сумму налога организация обязана удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Соответственно в данной ситуации к выплате арендодателю подлежит сумма в размере 330 880 руб. (376 000 - 45 120).

В целях получения профессионального налогового вычета и возврата уплаченного налога плательщик вправе по окончании 2010 г. обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства). При этом перерасчет налога может быть произведен налоговым органом только при представлении плательщиком договора аренды и документов, подтверждающих понесенные им расходы на содержание помещения.

Условия и особенности предоставления профессионального налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 168 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь

При получении доходов в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности состав расходов, непосредственно связанных с их получением, а также порядок исключения таких расходов из подлежащих налогообложению доходов и документального их подтверждения определяются в соответствии со ст.171 НК.

Так, согласно ст.171 НК для предоставления профессионального налогового вычета, предусмотренного подп.1.3 п.1 ст.168 НК, в состав расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности, включаются:

Необходимо отметить, что из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.

Пример 2

Согласно авторскому договору группе авторов из 5 человек за создание сборника предусмотрена выплата авторского вознаграждения в сумме 26 000 000 руб. в следующих размерах: первому автору - 6 000 000 руб., второму - 8 000 000 руб., третьему - 5 000 000 руб., а четвертому и пятому - по 3 500 000 руб. При этом расходы, понесенные при создании данного сборника, составили 8 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации профессиональный налоговый вычет каждому автору должен быть предоставлен в размере, пропорциональном полученному им доходу: первому автору - 23 % от всех расходов (6 000 000 / 26 000 000 х 100 %), второму - 31 % (8 000 000 / 26 000 000 х 100 %), третьему - 19 % (5 000 000 / 26 000 000 х 100 %), а четвертому и пятому - по 13,5 % (3 500 000 / 26 000 000 х 100 %).

С учетом этого размер расходов, на который будет уменьшен доход каждого автора, составит: первого - 1 840 000 руб. (8 000 000 х 23 % / 100 %), второго - 2 480 000 руб. (8 000 000 х 31 % / 100 %), третьему - 1 520 000 руб. (8 000 000 х 19 % / 100 %), а четвертому и пятому - по 1 080 000 руб. (8 000 000 х 13,5 % / 100 %).

Таким образом, облагаемый доход каждого автора по данному авторскому договору составит: первого - 4 160 000 руб. (6 000 000 - 1 840 000), второго - 5 520 000 руб. (8 000 000 - 2 480 000), третьего - 3 480 000 руб. (5 000 000 - 1 520 000), а четвертого и пятого - 2 420 000 руб. (3 500 000 - 1 080 000).

При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) на дату, предшествующую дню получения дохода.

В случае если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, превысят размер полученного дохода, то расходы принимаются равными доходу.

Вместо получения такого профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики согласно подп.1.3 п.1 ст.168 НК имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

Следует иметь в виду, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов.

Пример 3

Деятельность организации связана с использованием произведений литературы (статьи, заметки и др.) с выплатой гражданам авторского вознаграждения в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений.

Рассмотрим, относятся ли такие граждане, работающие по трудовому или гражданско-правовому договору, к категории плательщиков, имеющих право на получение профессионального налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.168 НК?

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон об авторском праве).

В соответствии со ст.4 Закона об авторском праве автор - физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. В ст.25 Закона об авторском праве предусмотрен порядок передачи автором своих имущественных прав. Согласно ст.16 Закона об авторском праве автору в отношении его произведения или иному обладателю авторских прав принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать осуществлять следующие действия: воспроизведение произведения; распространение оригинала или экземпляров произведения посредством продажи или иной передачи права собственности, публичный показ оригинала или экземпляра произведения, публичное исполнение произведения, передача произведения в эфир, иное сообщение произведения для всеобщего сведения и др. К имущественным правам автора согласно п.3 указанной статьи также относится право на авторское вознаграждение за каждый вид использования произведения.

Использование произведения происходит в рамках гражданско-правовых договоров, в частности авторского договора (ст.25-28 Закона об авторском праве), лицензионного договора (ст.985 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)), договора о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности (ст.986 ГК).

Имущественные права автора могут быть уступлены полностью или частично, а также переданы для использования по авторскому договору. При этом последний должен предусматривать способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок, на который передается право, и территорию, на которую распространяется действие этого права на указанный срок; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты; другие условия, которые стороны сочтут необходимыми.

В соответствии со ст.27 Закона об авторском праве авторский договор должен быть заключен в письменной форме. Однако авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме.

Имущественные авторские права на произведения (в т.ч. и право на вознаграждение), созданные наемными работниками в рамках выполнения ими служебного задания (служебные произведения), в соответствии с п.2 ст.14 Закона об авторском праве принадлежат нанимателю, если договором между ним и автором не предусмотрено иное.

С учетом изложенного профессиональный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.168 Кодекса, может быть произведен и у плательщиков - авторов произведений при условии, что с ними заключен соответствующий договор, по которому автором переданы имущественные права на произведение и на основании которого выплачивается авторское вознаграждение.

Необходимо отметить, что с 1 января 2010 г. порядок предоставления данного профессионального налогового вычета подвергся существенным изменениям.

Так, согласно подп.1.3 п.1 ст.168 НК профессиональный налоговый вычет, связанный с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, предоставляется по выбору плательщика:

- в течение налогового периода - налоговым агентом по нормативу (по сравнению с 2009 г. размеры не изменились);

- при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Пример 4

Начисленный доход физического лица за созданную им компьютерную программу составил 3 000 000 руб.

В рассматриваемом случае организация вправе будет уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму расходов по нормативу (20 % от суммы начисленного дохода за создание компьютерной программы только по желанию плательщика, что должно подтверждаться, например, его заявлением).

При наличии такого заявления организация как налоговый агент должна будет исчислить подоходный налог с суммы, равной 2 400 000 руб. (3 000 000 - (3 000 000 х 20 % / 100 %)).

При этом, как уже отмечалось ранее, при определении налоговой базы налоговые вычеты применяются последовательно (сначала стандартные, затем социальные, имущественные и в последнюю очередь профессиональные).

Пример 5

Сотрудником организации, которая является для него местом основной работы, в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он ежемесячно несет следующие расходы:

- в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования медицинских расходов в размере 80 000 руб.;

- связанные с погашением кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий на строительство квартиры, в размере 740 000 руб.

Данный сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в размере 450 000 руб., как родитель, имеющий 3 детей в возрасте до 18 лет.

В июле 2010 г. сотрудник получил от этой организации авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. и представил заявление об уменьшении облагаемого дохода на сумму профессионального налогового вычета по нормативу.

Начисленный размер заработной платы данного сотрудника за июль 2010 г. составил 1 500 000 руб.

В рассматриваемом случае сотрудник организации при определении налоговой базы имеет право на следующие налоговые вычеты в сумме 1 540 000 руб.:

- стандартные - в сумме 720 000 руб., в т.ч. 270 000 руб. (согласно подп.1.1 п.1 ст.164 НК, так как его доход не превысил 1 635 000 руб.), и 450 000 руб. (согласно подп.1.2 п.1 ст.164 НК);

- социальный - в сумме 80 000 руб. (согласно подп.1.2 п.1 ст.165 НК);

- имущественный - в сумме 740 000 руб. (согласно подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

Налоговый агент при исчислении подоходного налога должен сначала уменьшить облагаемый доход на сумму стандартных налоговых вычетов, затем - социального, имущественного и в последнюю очередь - профессионального (1 500 000 - 720 000 - 80 000 - 740 000). Таким образом, сумма неиспользованного остатка профессионального налогового вычета составила 40 000 руб. (1 540 000 - 1 500 000).

Условия и особенности предоставления профессионального налогового вычета, установленного подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 168 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь

В соответствии с подп.1.4 п.1 ст.168 НК для предоставления профессионального налогового вычета плательщикам - спортсменам и их тренерам, получающим доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), в состав расходов, связанных с получением таких доходов, включаются:

Профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.4 п.1 ст.168 НК, может быть предоставлен плательщику только налоговым органом при представлении налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.

31.08.2010 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 декабря 2011 г. Закон РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» на основании Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З утратил силу.

С 1 декабря 2011 г. в Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З внесены изменения и дополнения.