Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ООО «ТХ»): Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю запчастями к сельхозмашинам, заключает договоры с хозяйствами в евро на следующих условиях:

1) отгрузка товара производится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату отгрузки;

2) оплата за товар производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты.

При несовпадении моментов отгрузки и оплаты возникает суммовая разница.

Как следует отражать данную разницу в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году? И как она теперь называется?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Согласно п.15 названной Инструкции в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются, в частности, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

Эти разницы и есть так называемые суммовые разницы.

При налогообложении прибыли указанные разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Так, в состав внереализационных доходов включаются положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

При исчислении НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства устанавливается в соответствии с п.5 ст.31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК).

Покажем учет разниц в налоговом и бухгалтерском учете на условном примере.

Пример Организация заключила договор на поставку товара на сумму 1 000 евро. Оплата будет производиться по курсу евро, установленному Нацбанком на дату оплаты. Покупателем 20 апреля 2015 г. была произведена частичная оплата в сумме 200 евро (курс евро 15 430 руб.), что в белорусских рублях составило 3 086 000 руб. (200 х 15 430). Отгрузка товара была произведена 25 апреля 2015 г. (курс евро на эту дату составлял 15 500 руб.), окончательный расчет - 5 мая 2015 г. (курс евро на эту дату - 15 960 руб.). В бухгалтерском учете в таких случаях составляются записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка от реализации товара, определенная по курсу: 1) на дату получения частичной предоплаты - в части отгружаемого товара, приходящейся на эту предоплату (200 х 15 430 = 3 086 000 руб.); 2) на дату отгрузки товара - в неоплаченной его части (800 х 15 500 = 12 400 000 руб.). Итого выручка (3 086 000 + 12 400 000 = 15 486 000 руб.) 62 90-1 15 486 000 Исчислен НДС по реализации (15 486 000 х 20 / 120) 90-2 68-2 2 581 000 Поступила окончательная оплата за товар (800 х 15 960) 51 62 12 768 000 Отражена разница между выручкой в сумме 800 евро и фактически поступившей оплатой (для налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов) (12 768 000 - 12 400 000) 62 91-1 368 000 Доначислен НДС от фактической разницы (отражается по строке 3 налоговой декларации по налогу на прибыль) 91-2 68-2 61 333

29.05.2015

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговле»