Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
СИТУАЦИЯ: Предприятие получило товарный заем в виде материалов. Полученные материалы использованы:
• для строительства объекта;
• подрядчиком для выполнения работ.
Стоимость материалов, полученных в заем, ниже стоимости возвращенных материалов.
На какие расходы относится разница в стоимости материалов и учитывается ли она при налогообложении прибыли?
Разница между стоимостью имущества, полученного в заем, и имущества, возвращенного заимодавцу, учитывается в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности и при налогообложении прибыли.
Деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации, относится к инвестиционной деятельности (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете отрицательную разницу между стоимостью полученного в заем и возвращенного имущества следует отразить в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности.
При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи (цифры условные):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| На стоимость материалов, полученных в заем |
10 «Материалы» |
5 000 000 | |
| На сумму НДС, предъявленного заимодавцем |
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» |
66-2 |
1 000 000 |
| На стоимость материалов, возвращенных заимодавцу |
66-2 |
10 |
5 200 000 |
| На сумму НДС, исчисленного при возврате займа (на основании подп.2.1.1.9 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) |
66-2 |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
1 040 000 |
| На отрицательную разницу, образовавшуюся по договору займа |
91-4 «Прочие расходы» |
66-2 |
240 000 |
 |
Обратите внимание! Указанные записи не зависят от направления использования материалов, полученных в заем. |
Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, на основании подп.3.19 п.3 ст.129 НК включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.175 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. |
Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации.
Поэтому в рассматриваемой ситуации отрицательная разница должна быть отражена в составе внереализационных расходов на дату отражения в бухгалтерском учете возврата займа.
02.04.2013
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»