Материал помещен в архив

ВОПРОС (КУП «БК»): Предприятие выполняет строительные работы в том числе по льготируемым объектам (благоустройство жилых домов, работы для гаражных кооперативов), выступая в роли генподрядчика и привлекая к отдельным видам работ субподрядчиков.

Будут ли участвовать в распределении по удельному весу вычеты НДС по субподрядным работам?

ОТВЕТ: Да, суммы налоговых вычетов по НДС, предъявленные генподрядчику субподрядчиками, будут участвовать в распределении налоговых вычетов у генподрядчика.

Суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных пп.2 и 3 ст.106 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.106 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п.2 ст.106 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

С 1 января 2015 г. налоговая база у генподрядчика по выполненным строительным работам определяется с учетом стоимости строительных работ, выполненных субподрядчиком, а сумма налоговых вычетов по НДС в общеустановленном порядке принимается к вычету у генподрядчика, а не перепредъявляется транзитом заказчику, с которым у генерального подрядчика заключен договор строительного подряда.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные субподрядчиком генподрядчику, являются у последнего обычными суммами налоговых вычетов, которые генподрядчик вправе принять к вычету в соответствии с требованиями ст.106¹ и 107 НК.

Соответственно, суммы налоговых вычетов по НДС, предъявленные субподрядчиком, являются у генподрядчика такими же суммами налоговых вычетов по НДС, которые предъявлены иными поставщиками (исполнителями) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и, соответственно, участвуют в распределении налоговых вычетов по НДС у генподрядчика согласно п.3 ст.106 НК при наличии у него оборотов по реализации, освобождаемых от НДС, и оборотов по реализации, облагаемых НДС.

Вместе с тем в ситуации, указанной в вопросе, налоговые вычеты по НДС по субподрядным работам генподрядчик с учетом положений учетной политики вправе распределять при соблюдении порядка, предусмотренного п.24 ст.107 НК:

• либо методом удельного веса;

• либо методом раздельного учета.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК (п.24 ст.107 НК).

Применение одного из методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в этой книге.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Согласно п.2 ст.133 новой редакции НК суммы НДС не включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных п.3 ст.133 новой редакции НК. Вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131, налоговые вычеты и порядок их применения рассмотрены в ст.132 и 133 новой редакции НК.

13.06.2018

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительных организациях»