Материал помещен в архив

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Ситуация Иностранной компанией (Чехия) - генеральным подрядчиком заключен договор строительного подряда с белорусской организацией, выступающей в качестве заказчика. В целях выполнения принятых на себя обязательств иностранной компанией открыто на территории Республики Беларусь представительство, на которое возложены обязанности по оформлению документов, ведению надзора за строительством и частичному осуществлению расчетов с иными участниками строительства (субподрядчиками, поставщиками строительных материалов и оборудования и т.п.). Представительство в Республике Беларусь не получает денежные средства в качестве средств целевого финансирования на содержание представительства (финансирование расходов осуществляется за счет выручки, поступающей на счет представительства от белорусского заказчика). Для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ представительством от имени и по поручению иностранной организации заключаются договоры строительного подряда с субподрядчиками, которые являются как резидентами, так и нерезидентами Республики Беларусь. Условия расчетов договоров строительного подряда (как с заказчиком, так и с субподрядчиками) предусматривают возможность расчетов в иностранной валюте, при этом данные расчеты осуществляются как с использованием валютных счетов непосредственно головной компании в Чехии, так и с использованием валютных счетов, открытых на территории Республики Беларусь представительством. В целях выполнения требований белорусского законодательства по ведению бухгалтерского учета и, как следствие, для целей правильного определения налоговой базы по соответствующим объектам налогообложения представительство иностранной компании отражает в регистрах бухгалтерского учета все расчеты с заказчиком и субподрядчиками (оплата выполненных работ, получение денежных средств от заказчика, расчеты за приобретаемые строительные материалы, оборудование и т.д.). Отражение хозяйственных операций, произведенных головной компанией, в регистрах бухгалтерского учета представительства отражается на основании уведомлений (авизо), представляемых головной компанией, к которым приложены копии банковских документов, подтверждающих такие расчеты (имеется информация о дате, суммах платежей, наименовании контрагентов, назначении платежей и т.п.). На каком счете бухгалтерского учета - 91 «Прочие доходы и расходы» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - в рассматриваемой ситуации отражаются курсовые разницы по переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателями и поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами, в части расчетов, которые были произведены головной компанией и отражены в регистрах бухгалтерского учета представительства? Учитываются ли вышеуказанные курсовые разницы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, учитывая тот факт, что представительство иностранной компании на территории Республики Беларусь признано «постоянным представительством для целей налогообложения» и является плательщиком налога на прибыль?

Бухгалтерский учет

Представительство иностранной компании отражает в регистрах бухгалтерского учета все расчеты с заказчиком и субподрядчиками с использованием счета 79 (Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 79 - при оплате поставщикам со счетов головной компании, Д-т 79 - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при получении денежных средств от заказчика на счета головной компании) (п.61 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

В связи с тем что обязательства по расчетам с контрагентами выражены в иностранной валюте, представительство в Республике Беларусь должно отражать в регистрах бухгалтерского учета возникающие при расчетах с контрагентами курсовые разницы, руководствуясь требованиями Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15), Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199):

• либо по дебету (кредиту) счета 79 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, - по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами;

• либо по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов - в иных случаях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

В рассматриваемой ситуации представительство иностранной компании в Республике Беларусь не получает денежные средства в качестве средств целевого финансирования на содержание представительства.

Денежные средства, полученные от заказчика на расчетные счета представительства, открытые на территории Республики Беларусь, в качестве оплаты за принятые на себя обязательства по исполнению иностранной компанией функций генерального подрядчика, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования.

На основании вышеизложенного в регистрах бухгалтерского учета курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками, могут быть отражены представительством иностранной организации (абзац 5 подп.1.2.3 п.1 Декрета № 15, абзац 5 части первой и часть вторая п.7 Инструкции № 199):

• на счете 91 - в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102);

• на счете 97 «Расходы будущих периодов» либо 98 «Доходы будущих периодов» (представительство иностранной организации будет рассматриваться как коммерческая организация, а курсовые разницы будут являться курсовыми разницами коммерческой организации в части доходов (расходов) на территории Республики Беларусь) (абзацы 2 и 3 части первой п.2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»).

Налоговый учет

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (часть вторая п.3 ст.14 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Статьей 139 НК, определяющей особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, либо иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения, никаких специфических особенностей либо изъятий для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль постоянным представительством в отношении курсовых разниц не предусмотрено.

На основании вышеизложенного как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, отражаемые в регистрах бухгалтерского учета представительства на территории Республики Беларусь, возникающие по расчетам, которые осуществила с белорусскими организациями головная компания, учитываются представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

11.08.2014

Виктор Статкевич, аудитор