Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ВАЛЮТЕ, РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА И НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
В последнее время организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, в частности представительства коммерческих иностранных организаций, часто стали принимать решение о выплате заработной платы своим сотрудникам, в т.ч. белорусским гражданам, в иностранной валюте.
В настоящем материале рассмотрены вопросы о том, какие особенности в начислении и уплате налогов, расчете среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности необходимо учесть бухгалтеру в данной ситуации.
Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (часть первая ст.74 Трудового кодекса РБ (далее - ТК)).
Вместе с тем нормативные правовые акты в сфере валютного законодательства, регулирующие порядок расчетов в иностранной валюте, в отдельных случаях в рамках трудовых отношений допускают выплату заработной платы в иностранной валюте.
Так, разрешается использование иностранной валюты при проведении валютных операций между представительством иностранной организации - субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь по валютным операциям, указанным в п.31 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72) (абзац 4 части первой п.2, подп.29.3 п.29 Правил № 72).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 сентября 2015 г. следует руководствоваться п.31 Правил № 72 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 26.08.2015 № 515. |
Также разрешается использование иностранной валюты при совершении операций неторгового характера между субъектами валютных операций - нерезидентами и физическими лицами - резидентами, между субъектами валютных операций - резидентами и физическими лицами - нерезидентами (подп.31.20 п.31 Правил № 72).
К операциям неторгового характера относятся перевод и получение денежных средств для выплаты заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также денежных средств по возмещению вреда (абзац 2 ст.6 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Субъекты валютных операций - представительства нерезидентов (кроме указанных в подп.28.1 п.28 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1 (далее - Инструкция № 1)) вправе использовать наличную иностранную валюту для выплаты заработной платы работникам, оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников за пределы Республики Беларусь, проведения иных валютных операций с физическими лицами в случаях, когда законодательством разрешено использование иностранной валюты по данным валютным операциям (абзац 3 части первой подп.28.2 п.28 Инструкции № 1).
Таким образом, валютное законодательство допускает возможность использования иностранной валюты представительствами для выплаты заработной платы своим сотрудникам (как гражданам Республики Беларусь, так и иностранным гражданам) в безналичной либо наличной форме.
Следует отметить, что нормы ТК имеют большую юридическую силу по отношению к постановлению Правления Нацбанка РБ, в связи с чем выплата заработной платы в иностранной валюте сотрудникам иностранного представительства формально будет противоречить требованиям ст.74 ТК, которая такой возможности не допускает (ст.10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).
Данное несоответствие положений ТК и Правил № 72 дает основание отдельным специалистам, в т.ч. представителям Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Минтруда и соцзащиты РБ), утверждать, что выплата заработной платы в иностранной валюте на территории Республики Беларусь, запрещена, несмотря на то что значительная часть представительств иностранных организаций на территории Республики Беларусь активно проводит такие операции, не усматривая в них нарушений законодательства.
Также следует отметить, что достаточно широкий резонанс получило письмо Минтруда и соцзащиты РБ в адрес Нацбанка РБ от 23.06.2014 № 6-2-12/1798П «О выплате заработной платы в иностранной валюте», согласно которому с 25 июля 2014 года особенности регулирования трудовых отношений иностранных граждан, работающих в Республике Беларусь в организациях с иностранными инвестициями, Трудовым кодексом установлены не будут. В этой связи правовые основания для выплаты иностранным работникам, работающим по трудовым договорам в соответствии с законодательством Республики Беларусь, заработной платы в иностранной валюте будут отсутствовать, если иное не будет установлено актами законодательства или международными договорами.
Аналогичная ситуация имеет место в отношении иностранных граждан, трудоустроенных в представительства иностранных организаций в Республике Беларусь. Деятельность указанных представительств регулируется Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2013 № 1189 (далее - Положение № 1189). Пунктом 17 данного Положения предусмотрено трудоустройство в представительствах иностранных организаций в соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде. Данная норма распространяется как на граждан Республики Беларусь, так и на иностранных граждан, трудоустраивающихся в представительство иностранной организации.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2018 г. Положение № 1189 утратило силу постановлением Совета Министров РБ от 30.05.2018 № 408. Следует руководствоваться Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением № 408. |
Однако, как показала практика, и после 25 июля 2014 г. большинство банков Республики Беларусь не отказывают представительствам иностранных организаций в проведении платежей по заработной плате в иностранной валюте, ссылаясь на то, что такие платежи требованиями валютного законодательства не запрещены, а соблюдение трудового законодательства является зоной ответственности самого иностранного представительства и сферой интересов государственных органов, контролирующих соблюдение трудового законодательства.
Локальные нормативные правовые акты, содержащие условия, ухудшающие положение работников по сравнению с законодательством о труде, являются недействительными. При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (части вторая и третья ст.7 ТК).
Выплату заработной платы в валюте в рамках, предусмотренных требованиями валютного законодательства, можно рассматривать по сути как дополнительную трудовую гарантию, улучшающую финансовое положение работников, которое позволяет поддерживать установленный уровень заработной платы.
Таким образом, представительство, по мнению автора, вправе использовать иностранную валюту для выплаты заработной платы своим сотрудникам.
Вместе с тем необходимо отметить, что в случае, если контролирующими органами выплата заработной платы в иностранной валюте будет признана нарушением трудового законодательства, организация может быть привлечена к административной ответственности по п.1 ст.9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, который предусматривает за нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо - до 100 базовых величин.
При этом также необходимо иметь в виду, что возможность выплат в иностранной валюте предусмотрена только для выплаты вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, охватываемых термином «заработная плата».
Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст.57 ТК).
Исходя из вышеизложенного, в том случае, если наниматель будет выплачивать работнику, например, материальную помощь, то ее выплата возможна только в белорусских рублях, поскольку нормами валютного законодательства такая возможность, в т.ч. для представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, в настоящее время не предусмотрена.
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п.55 Инструкции о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто, если иное не установлено международными договорами, заключенными Республикой Беларусь, или законодательными актами Республики Беларусь, только в целях осуществления представительством от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера, т.е. осуществлять хозяйственную деятельность они не могут (п.4 Положения № 1189).
С 1 января 2014 г. указанная норма распространяется на открываемые представительства и представительства, которым необходимо продление Министерством иностранных дел РБ разрешения на открытие представительства иностранной организации в Республике Беларусь. Представительства, у которых не закончился срок действия полученного разрешения на 1 января 2014 г., могут осуществлять деятельность в рамках разрешения до окончания срока его действия.
Таким образом, начисление заработной платы в бухгалтерском учете представительства отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 26 в том случае, если представительство иностранной организации не осуществляет хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь.
В том случае, если представительство иностранной организации осуществляет хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь, начисление заработной платы будет отражаться на соответствующих счетах учета расходов (20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на реализацию» и т.д.) в зависимости от вида осуществляемой экономической деятельности (торговля, производство продукции, оказание услуг и т.п.).
Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).
Действие Закона № 57-З распространяется на организации. При этом под организациями понимаются юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, хозяйственные группы, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абзац 9 ст.1, п.1 ст.2 Закона № 57-З).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 сентября 2015 г. следует руководствоваться новым определением понятия «организации» (абзац 9 ст.1 Закона № 57-З в редакции Закона РБ от 04.06.2015 № 268-З). |
Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». С 1 января 2015 г. вместо ниженазванной Инструкции № 199 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69. |
На основании вышеизложенного сумма заработной платы, начисленная работникам представительства в иностранной валюте, в качестве кредиторской задолженности по расчетам с другими кредиторами подлежит переоценке.
Представительствами курсовые разницы при переоценке кредиторской задолженности по заработной плате относятся на увеличение их доходов и расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (подп.1.2.2 п.1 Декрета № 15, абзац 5 части первой п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
В дальнейшем данный показатель курсовых разниц, как и иные доходы и расходы представительства, будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки», а счет 99, по мнению автора, закрыт на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
 |
Пример 1 Представительством иностранной организации в марте 2014 г. начислена заработная плата ее сотрудникам в размере 10 000 евро. Курс евро по состоянию на 31 марта 2014 г. составил 13 570 бел.руб. Выплата заработной платы осуществлена 10 апреля 2014 г. в сумме 8 700 евро (условно сумма удержанных налогов - 1 300 евро). Курс евро по состоянию на 10 апреля 2014 г. - 13 680 бел.руб. В бухгалтерском учете представительства данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (перечисление в бюджет налогов в данном примере не рассматривается):
|
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.165, 166 и 168 НК) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов, если иное не установлено главой 16 НК) (п.6 ст.156 НК).
Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.11 ст.172 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Установленная обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий (части первая и третья п.8 ст.175 НК).
На основании вышеизложенного сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника, определяется на дату начисления дохода, которой признается последний день соответствующего месяца, и в дальнейшем не пересчитывается, в т.ч. при уплате подоходного налога в белорусских рублях, если на дату выплаты заработной платы курс иностранной валюты изменился.
|
|
Пример 2 15 апреля 2014 г. работнику представительства перечислен аванс в размере 200 долл. США. Курс доллара США по состоянию на 15 апреля 2014 г. составил 9 930 бел.руб. 30 апреля 2014 г. работнику за апрель 2014 г. начислена заработная плата в размере 384 долл. США, которая выплачена ему 2 мая 2014 г. Курс доллара США по состоянию на 30 апреля 2014 г. - 9 980 бел.руб. Налоговая база по подоходному налогу определена по состоянию на 30 апреля 2014 г. в размере 3 832 320 бел.руб. (384 долл. США х 9 980 бел.руб.), сумма подоходного налога - 459 878 бел.руб. (3 832 320 х 12 %) (работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.164 НК, так как его доход превысил 3 830 000 руб., несмотря на то, что в течение месяца фактически в белорусских рублях работник получил доход, не превышающий 3 830 000 бел.руб.: 200 долл. США (аванс) х 9 930 бел.руб. + 184 долл. США (окончательный расчет по заработной плате за апрель 2014 г.) х 9 980 бел.руб. = 1 986 000 + 1 836 320 = 3 822 320 бел.руб.).
От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 бел.руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 бел.руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). |
Также следует обратить внимание, что если последний рабочий день сотрудников представительства приходится на выходной либо нерабочий день, то датой получения дохода и, соответственно, датой, на которую необходимо применять соответствующий курс иностранной валюты, является последнее календарное число месяца, а не последний рабочий день.
|
|
Пример 3 В апреле 2014 г. последний рабочий день сотрудников представительства приходился на понедельник 28 апреля 2014 г., а последнее календарное число месяца приходилось на среду 30 апреля 2014 г. (нерабочий день). Заработная плата сотрудникам представительства начисляется и выплачивается в евро. Налоговую базу по подоходному налогу следует рассчитывать по курсу, установленному на последнее календарное число месяца, т.е. на 30 апреля 2014 г. |
Установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.
Вместе с тем срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (части первая и четвертая ст.31 НК).
Как видим, никаких исключений для возможности определения окончания срока как календарной даты на последний рабочий день месяца налоговым законодательством не установлено.
По результатам торгов, проводимых открытым акционерным обществом (далее - ОАО) «Белорусская валютно-фондовая биржа», в день проведения торгов Нацбанк РБ устанавливает официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, приведенным в приложении 3 к постановлению Правления Нацбанка РБ от 20.08.2001 № 208 (далее - постановление № 208).
Указанная котировка вступает в силу со следующего календарного дня и действует до вступления в силу следующего официального курса белорусского рубля по отношению к данным иностранным валютам (п.4 постановления № 208). К примеру, курс иностранной валюты на 30 апреля 2014 г. будет установлен по результатам торгов на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», состоявшихся 28 апреля 2014 г.
Таким образом, даже в том случае, если фактически расчет заработной платы и налогов из заработной платы, а также фактическая выплата заработной платы за апрель будут осуществляться представительством 28 апреля 2014 г., по состоянию на эту дату уже будет известен курс иностранной валюты на последнее календарное число месяца, что будет применимо как в апреле 2014 г., так и в любом ином месяце, последнее календарное число которого приходится на выходной либо праздничный день.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь подоходный налог может быть уплачен как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.
Так, уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено НК или иными законодательными актами, а также международными договорами Республики Беларусь (п.2 ст.46 НК).
Перечень платежей в бюджет, которые могут перечисляться в иностранной валюте, содержится в письме Минфина РБ от 18.04.2014 № 05-2-10/4504 «О платежах в бюджет, уплачиваемых в иностранной валюте», и подоходный налог в данном перечне отсутствует.
Однако если представительство иностранной организации все-таки осуществило перечисление подоходного налога в местный бюджет в иностранной валюте, необходимо обратить внимание на следующие требования законодательства.
Уплата (зачисление), возврат (зачет), распределение платежей местных бюджетов в белорусских рублях осуществляются в порядке, установленном Инструкцией о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной постановлением Минфина РБ и Правления Нацбанка РБ от 23.12.2005 № 159/176 (далее - Инструкция № 159/176), и Инструкцией о порядке зачисления, распределения и механизма возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2014 году, утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.02.2014 № 8 (далее - Инструкция № 8) (п.30 Инструкции № 8).
Суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством представительствами, подлежат перечислению в соответствующий местный бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах (часть первая п.31 Инструкции № 8).
В случае поступления платежей в бюджет в иностранной валюте обособленное (структурное) подразделение ОАО «АСБ Беларусбанк», обслуживающее счет бенефициара, осуществляет покупку поступившей иностранной валюты в порядке, установленном законодательством, с зачислением на соответствующий транзитный счет, счет по учету средств местного бюджета суммы в белорусских рублях. Данная операция осуществляется обособленным (структурным) подразделением ОАО «АСБ Беларусбанк» не позднее следующего рабочего дня от даты поступления иностранной валюты на корреспондентский счет (субкорреспондентский счет) банка.
Покупка иностранной валюты осуществляется по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на дату зачисления денежных средств на соответствующий счет местного бюджета (часть вторая п.39 Инструкции № 159/176).
|
|
Пример 4 В марте 2014 г. работнику представительства начислена заработная плата в размере 1 000 долл. США. Курс доллара США по состоянию на 31 марта 2014 г. составил 9 970 бел.руб. Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника с учетом отсутствия у него права на какие-либо налоговые вычеты, составила 1 196 400 бел.руб. (1 000 долл. США х 9 970 бел.руб. х 12 %), что в эквиваленте иностранной валюты по состоянию на 31 марта 2014 г. составило 120 долл. США. Выплата заработной платы и перечисление в бюджет подоходного налога осуществлены представительством 5 апреля 2014 г., при этом подоходный налог перечисляется в белорусских рублях. Курс доллара США по состоянию на 5 апреля 2014 г. составил 9 900 бел.руб. В бюджет подлежит перечислению сумма подоходного налога в белорусских рублях в размере 1 196 400 бел.руб. Как видим, сумма подоходного налога, подлежащая уплате, не зависит от изменения курса иностранной валюты между датой отражения (датой начисления заработной платы) и датой уплаты подоходного налога (датой выплаты заработной платы). |
|
|
Пример 5 В марте 2014 г. работнику представительства начислена заработная плата в размере 1 000 долл. США. Курс доллара США по состоянию на 31 марта 2014 г. составил 9 970 бел.руб. Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника с учетом отсутствия у него права на какие-либо налоговые вычеты, составляет 1 196 400 бел.руб. (1 000 долл. США х 9 970 бел.руб. х 12 %), что в эквиваленте иностранной валюты по состоянию на 31 марта 2014 г. составляет 120 долл. США. Выплата заработной платы и перечисление в бюджет подоходного налога осуществлены представительством 5 апреля 2014 г., при этом перечисление подоходного налога осуществлялось в иностранной валюте. Курс доллара США по состоянию на 5 апреля 2014 г. составил 9 900 бел.руб. Сумма подоходного налога в валютном эквиваленте по состоянию на 5 апреля 2014 г. исходя из начисленной по состоянию на 31 марта 2014 г. суммы в белорусских рублях составляет 120,85 долл. США (1 196 400 / 9 900). В бюджет подлежит перечислению сумма подоходного налога в размере 120,85 долл. США. Как видим, сумма подоходного налога, подлежащая уплате, не зависит от изменения курса иностранной валюты между датой отражения удержания подоходного налога (датой начисления заработной платы) и датой уплаты подоходного налога (датой выплаты заработной платы) и определяется исходя из суммы подоходного налога, отраженного в белорусских рублях на дату начисления дохода. Таким образом, сумма подоходного налога в долларах США, подлежащая перечислению в бюджет 5 апреля 2014 г., не равна сумме подоходного налога в валютном эквиваленте по состоянию на 31 марта 2014 г. |
Также следует обратить внимание, что заработная плата может начисляться не на последнее число месяца, а в течение месяца. Например, такая ситуация может иметь место при увольнении работника и осуществлении с ним окончательного расчета, при начислении и выплате среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска.
Поскольку организация обязана отразить начисление и выплату заработной платы на дату совершения хозяйственной операции, а не на последнее число месяца, то в данном случае нормы п.11 ст.172 НК не применяются и необходимо руководствоваться требованиями подп.1.1 п.1 ст.172 НК, согласно которому датой фактического получения дохода будет признаваться дата выплаты дохода (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц).
В дальнейшем пересчет подоходного налога, в т.ч. на последнее число соответствующего месяца, не осуществляется.
|
|
Пример 6 Работник представительства увольняется 17 апреля 2014 г. По состоянию на 17 апреля 2014 г. бухгалтером рассчитана заработная плата за отработанные дни в апреле в сумме 700 евро и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 500 евро. Денежные средства перечислены в безналичном порядке на карт-счет работника в день его увольнения. Курс евро по состоянию на 17 апреля 2014 г. составил 13 750 бел.руб. Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника, составляет 1 980 000 бел.руб., или 144 евро ((700 евро + 500 евро) х 12 %), какие-либо налоговые вычеты в соответствии с законодательством не предоставляются) и уплачивается в бюджет в белорусских рублях. В бухгалтерском учете представительства данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (начисление и уплата иных налогов, кроме подоходного, в данном примере не рассматриваются):
|
|
|
Пример 7 Работник представительства с 25 апреля 2014 г. направлен в очередной трудовой отпуск. В соответствии с требованиями ст.176 ТК бухгалтером произведен расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, в т.ч.: • за дни, приходящиеся на апрель 2014 г., - в сумме 300 евро; • за дни, приходящиеся на май 2014 г., - в сумме 600 евро. Сумма отпускных (среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска) выплачена через кассу организации 23 апреля 2014 г. Курс евро по состоянию на 23 апреля 2014 г. составил 13 740 бел.руб. У работника имеется один несовершеннолетний ребенок, в связи с чем ему положен стандартный налоговый вычет в размере 180 000 бел.руб. Заработная плата за рабочие дни в апреле 2014 г. в размере 400 евро начислена по состоянию на 30 апреля 2014 г. и перечислена на карт-счет работника 2 мая 2014 г. Курс евро по состоянию на 30 апреля и 2 мая 2014 г. составил 13 840 бел.руб. В бухгалтерском учете представительства данные операции будут отражены следующим образом (начисление и уплата иных налогов, кроме подоходного, в данном примере не рассматриваются):
|
Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. в абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII внесены изменения Законом РБ от 09.01.2017 № 14-З: сумма выплат, на которую начисляются взносы в бюджет фонда, не может превышать пятикратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы в бюджет фонда. |
Уплата обязательных страховых взносов в бюджет фонда в размерах, установленных частями первой и второй ст.3 Закона № 138-XIII, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании (часть третья ст.3 Закона № 138-XIII).
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (части первая и вторая п.4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее - Положение № 40)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 июля 2015 г. следует руководствоваться п.4 Положения № 40 с изменениями, внесенными Указом Президента РБ от 25.04.2015 № 174. |
Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (часть первая п.12 Положения № 40).
Исходя из положений ст.2 Закона № 138-XIII, объектом для начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплаты, начисленные в пользу работающих граждан.
Под начисленными выплатами следовало бы понимать все виды выплат, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 26 (либо иными счетами учета расходов) по состоянию на последнее число соответствующего месяца (либо на иные даты - дату увольнения, начисления отпускных и т.д.), и сумму обязательных страховых взносов следовало бы рассчитывать из эквивалента заработной платы в белорусских рублях, отраженного по кредиту счета 70 на дату их начисления.
Однако, по разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты РБ, в случае начисления и выплаты заработной платы в иностранной валюте объект для начисления страховых взносов следует определять исходя не из начисленной, а выплаченной заработной платы по курсу иностранной валюты, действующей на дату ее выплаты (либо иную дату, если по каким-либо причинам дата уплаты обязательных страховых взносов предшествует дате выплаты заработной платы, либо на дату выплаты заработной платы, если обязательные страховые взносы уплачены с задержкой позднее срока выплаты заработной платы).
Данный вывод основан на п.20 Положения № 40, согласно которому причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда при недостаточности рублевых средств и наличии иностранной валюты на валютных счетах плательщиков взыскиваются (уплачиваются) в валюте в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, действующему на дату взыскания (уплаты).
Аналогичный вывод изложен в письме Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ от 07.07.2010 № 11-09/4690.
Следует отметить, что нормы п.20 Положения № 40, как и нормы иных нормативных правовых актов, не содержат требования о необходимости определения суммы начисленных обязательных страховых взносов в иностранной валюте на дату начисления заработной платы (либо иную дату начисления выплат в пользу работника), а только указывают на возможность их уплаты в иностранной валюте и не указывают на необходимость пересчета их белорусского эквивалента в иностранную валюту по курсу Нацбанка РБ, действующему на дату их перечисления в бюджет.
Иными словами, для пересчета суммы обязательных страховых взносов, определенной в белорусских рублях в эквиваленте иностранной валюты, сумма, подлежащая уплате в иностранной валюте, должна определяться по курсу Нацбанка РБ, действующему на дату их уплаты.
|
|
Пример 8 За март 2014 г. при начисленной заработной плате в размере 1 000 евро по курсу 13 570 бел.руб. сумма обязательных страховых взносов составила бы 4 749 500 бел.руб. (1 000 евро х 13 570 бел.руб. х (34 % + 1 %)), или в эквиваленте иностранной валюты - 350 евро. При уплате страховых взносов по сроку, например, 10 апреля 2014 г. (курс евро - 13 680 бел.руб.) следует уплатить 347,19 евро (4 749 500 / 13 680), а не 350 евро. |
Также отметим, что возможность уплаты страховых взносов в иностранной валюте предусмотрена не только для представительств иностранных организаций, но и для коммерческих организаций, являющихся резидентами Республики Беларусь.
При добровольной уплате страховых взносов в иностранной валюте или принудительном взыскании должна быть списана сумма в иностранной валюте, эквивалентная сумме в белорусских рублях в соответствии с курсом Нацбанка РБ.
|
|
Пример 9 Задолженность плательщика Фонду за март 2014 г. составила 4 000 000 бел.руб. (405,27 долл. США, или 294,77 евро, или 14 440,43 рос.руб. по курсу соответствующих валют по состоянию на 31 марта 2014 г.). При принудительном взыскании, например, 21 апреля 2014 г. с него будет списана сумма иностранной валюты, эквивалентная именно 4 000 000 бел.руб. (4 000 000 / 9 950 = 402,01 долл. США, 4 000 000 / 13 750 = 290,91 евро, 4 000 000 / 280,5 = 14 260,25 рос.руб.), а не их эквивалент в иностранной валюте по состоянию на 31 марта 2014 г. |
Если задолженность плательщика в бюджет фонда будет выражена в белорусских рублях, а не в иностранной валюте, и плательщик отразит в бухгалтерском учете размер обязательств в иностранной валюте (например, в евро), а в счет погашения задолженности спишет денежные средства с валютного счета в долларах США, то его задолженность перед бюджетом фонда будет погашена, но в учете образуется разница, так как кросс-курс на дату начисления взносов и дату их погашения будет разным.
Различное толкование одних и тех же норм законодательства создает определенные сомнения у плательщиков, которые рискуют быть привлечены к ответственности за неверное определение размера страховых взносов и искажение государственной статистической отчетности.
Однако еще раз подчеркнем, что нижеприведенные примеры основаны на разъяснениях специалистов Минтруда и соцзащиты РБ, согласно которым расчет показателя обязательных страховых взносов в бюджет фонда следует рассчитывать по курсу, действующему на дату их уплаты.
В случае наличия каких-либо сомнений представительство вправе обратиться за соответствующим разъяснением в территориальный отдел Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.
|
|
Пример 10 В марте 2014 г. сотрудникам представительства начислена заработная плата в размере 10 000 евро. Заработная плата выплачена 7 апреля 2014 г. в иностранной валюте, сумма страховых взносов уплачена в белорусских рублях также 7 апреля 2014 г. Курс евро по состоянию на 31 марта 2014 г. - 13 570 бел.руб. Курс евро по состоянию на 7 апреля 2014 г. - 13 560 бел.руб. В данном случае сумма обязательных страховых взносов определяется по курсу, действующему на дату выплаты заработной платы и перечисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда, и составит: 10 000 евро х 13 560 бел.руб. х (34 % + 1 %) = 47 460 000 бел.руб. |
|
|
Пример 11 В марте 2014 г. сотрудникам представительства начислена заработная плата в размере 10 000 евро. Заработная плата выплачена 4 апреля 2014 г. в иностранной валюте, сумма страховых взносов уплачена в белорусских рублях ранее установленного срока - 3 апреля 2014 г. Курс евро по состоянию на 31 марта 2014 г. - 13 570 бел.руб. Курс евро по состоянию на 3 апреля 2014 г. - 13 660 бел.руб. Курс евро по состоянию на 4 апреля 2014 г. - 13 630 бел.руб. В данном случае сумма обязательных страховых взносов определяется по курсу, действующему на дату перечисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда, и составит: 10 000 евро х 13 660 бел.руб. х (34 % + 1 %) = 47 810 000 бел.руб. |
|
|
Пример 12 В марте 2014 г. сотрудникам представительства начислена заработная плата в размере 10 000 евро. Заработная плата выплачена 3 апреля 2014 г. в иностранной валюте, сумма страховых взносов уплачена в белорусских рублях позже установленного срока - 25 апреля 2014 г. Курс евро по состоянию на 31 марта 2014 г. - 13 570 бел.руб. Курс евро по состоянию на 3 апреля 2014 г. - 13 660 бел.руб. Курс евро по состоянию на 25 апреля 2014 г. - 13 790 бел.руб. В данном случае сумма обязательных страховых взносов определяется по курсу, действующему на дату выплаты заработной платы (дату возникновения обязательства по уплате страховых взносов), и составит: 10 000 евро х 13 660 бел.руб. х (34 % + 1 %) = 47 810 000 бел.руб. |
Следует отметить, что в вышеуказанных ситуациях надлежит ежемесячно (ежеквартально) корректировать сумму начисленных обязательных страховых взносов, отраженную по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», как относимую на счета учета расходов (34 %), так и подлежащую удержанию у работника (1 %).
Также на дату перечисления обязательных страховых взносов следует заново произвести сравнения суммы перечисленной заработной платы в эквиваленте белорусских рублей с показателем четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
|
|
Пример 13 За март 2014 г. сотруднику представительства начислена заработная плата в размере 1 590 евро, что по курсу евро по состоянию на 31 марта 2014 г. составило 21 576 300 бел.руб. (1 590 евро х 13 570 бел.руб.). Первоначально в бухгалтерском учете представительства с учетом того, что начисленная заработная плата превышает четырехкратную величину средней заработной платы работников в республике за предыдущий месяц - февраль 2014 г. - 21 556 772 бел.руб. (5 389 193 х 4), отражена сумма обязательных страховых взносов в бюджет фонда в размере 7 544 870 бел.руб. (21 556 772 х (34 % + 1 %)). Заработная плата выплачена 7 апреля 2014 г. (курс евро - 13 550 бел.руб.), белорусский эквивалент заработной платы на дату выплаты - 21 544 500 бел.руб. (1 590 евро х 13 550 бел.руб.). Сумма обязательных страховых взносов подлежит корректировке (уменьшению) и составит 7 540 575 бел.руб. (21 544 500 х (34 % + 1 %)). |
Также следует учитывать, что заработная плата работникам представительства может быть выплачена в одной валюте (например, в евро), а сумма обязательных страховых взносов уплачена в иной валюте (например, в долларах США), что не является нарушением действующего законодательства Республики Беларусь.
|
|
Пример 14 За март 2014 г. работнику представительства начислена заработная плата в размере 500 евро. Выплата заработной платы осуществлена 7 апреля 2014 г. в евро, при этом представительством в связи с отсутствием евро и наличием долларов США принято решение уплатить сумму обязательных страховых взносов в бюджет фонда в долларах США. Курс евро на дату начисления заработной платы - 13 570 бел.руб., курс евро на дату выплаты заработной платы - 13 560 бел.руб., курс доллара США на дату выплаты заработной платы и перечисления в бюджет обязательных страховых взносов - 9 900 бел.руб. С учетом разъяснений специалистов Минтруда и соцзащиты РБ полагаем, что в данном случае сумма обязательных страховых взносов в бюджет фонда должна быть определена исходя из кросс-курса иностранной валюты, действующего на дату выплаты заработной платы и перечисления в бюджет страховых взносов: (500 евро х 13 560 бел.руб. / 9 900 бел.руб.) х (34 % + 1 %) = 239,70 долл. США. |
В заключение еще раз отметим, что вышеприведенные примеры отражают позицию специалистов Минтруда и соцзащиты РБ и данный порядок расчетов прямо не закреплен в соответствующих нормативных правовых актах, так что плательщику необходимо самому решить, соглашаться с данной позицией либо придерживаться иной точки зрения.
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховой тариф - величина страхового взноса, выраженная в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (абзац 9 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530)).
Все виды заработка (дохода) застрахованного учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей (п.307 Положения № 530).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
На основании вышеизложенного исчисление обязательных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так же как и определение суммы подлежащих уплате сумм подоходного налога (и в отличие от порядка определения суммы взносов в бюджет фонда), определяется исходя из размера заработной платы, начисленной работнику представительства и отраженной по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета расходов (например, счетом 26) на последнее число месяца (дата начисления).
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах), согласно разъяснениям которых такой вид выплат в пользу застрахованного лица, как выплата заработной платы, осуществляемая в иностранной валюте, учитывается в бухгалтерском учете страхователя в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на последнее число месяца, за который она начисляется. В этой же сумме она подлежит включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за соответствующий месяц.
|
|
Пример 15 В марте 2014 г. сотрудникам представительства начислена заработная плата в размере 10 000 евро. Заработная плата выплачена 7 апреля 2014 г. в иностранной валюте, сумма страховых взносов уплачена в белорусских рублях также 7 апреля 2014 г. Курс евро по состоянию на 31 марта 2014 г. - 13 570 бел.руб. Курс евро по состоянию на 7 апреля 2014 г. - 13 560 бел.руб. Страховой тариф для организации составляет 0,41 %. В рассматриваемой ситуации размер страхового взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не будет зависеть от курса иностранной валюты на дату выплаты заработной платы либо уплаты страховых взносов и составит: 10 000 евро х 13 570 бел.руб. х 0,41 % = 556 370 бел.руб. |
Расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска
Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее - отпуск (выплата компенсации)) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) (п.4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее - Инструкция № 47)).
Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет) (п.5 Инструкции № 47).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. следует руководствоваться п.6 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка в редакции постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 20.07.2017 № 30. С 28 октября 2017 г. следует руководствоваться п.5 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка в редакции постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2017 № 57. |
Прежде всего, следует отметить, что каких-либо отдельных норм, касающихся расчета среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска для организаций, которые начисляют и (или) выплачивают заработную плату в иностранной валюте, Инструкция № 47 не содержит, что в свою очередь приводит к возможному применению разнообразных методик расчета среднего заработка:
• можно рассчитать его в белорусских рублях исходя из эквивалента заработной платы в белорусских рублях в соответствующих месяцах;
• можно рассчитать его в иностранной валюте (принимая в расчет сумму начисленной заработной платы в иностранной валюте).
В разных ситуациях расчет будет иметь совершенно разный результат.
|
|
Пример 16 Работнику представительства предоставлен очередной трудовой отпуск на 29 календарных дней с 1 по 30 марта 2014 г. Заработная плата работника за период, принимаемый для расчета (с марта 2013 г. по февраль 2014 г.) начислялась в иностранной валюте. При этом с марта по декабрь 2013 г. выплата заработной платы осуществлялась в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, действовавшему на дату фактической выплаты. С января 2014 г. до настоящего времени выплата заработной платы осуществляется в иностранной валюте. Исходные данные для расчета можно представить в виде таблицы:
Если для расчета среднего заработка использовать показатель заработной платы в белорусских рублях, то средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, составит: 109 200 000 / 12 / 29,7 х 29 дней = 8 885 522 бел.руб., что по курсу на дату начисления и выплаты (например, 28 февраля 2014 г. - 9 760 бел.руб.) составит 910,40 долл. США. Если для расчета среднего заработка использовать показатель заработной платы в иностранной валюте, то средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, составит: 12 000 / 12 / 29,7 х 29 дней = 976,43 долл. США. |
Как видно из вышеуказанного примера, разные методики расчета существенно влияют на сумму денежных средств, которую получит работник.
Факт того, что в регистрах бухгалтерского учета заработная плата по кредиту счета 70 отражается в белорусских рублях, является лишь выполнением требований п.1 ст.12 Закона № 57-З.
В связи с тем что нормы Инструкции № 47 содержат положения о том, что для расчета среднего заработка должна использоваться начисленная заработная плата, а в вышеуказанной ситуации начисление заработной платы осуществляется в долларах США, то при расчете среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, следует использовать вторую методику расчета, т.е. рассчитывать средний заработок в той валюте, в которой производилось начисление заработной платы.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее - пособия) в настоящее время установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569 (далее - Положение № 569). Помимо этого порядок определения размеров пособия по беременности и родам регламентирован Законом РБ от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться Законом № 7-З в редакции Закона РБ от 30.06.2017 № 33-З. Порядок вступления в силу изменений определен ст.5 Закона № 33-З. |
Заранее следует отметить, что каких-либо особенностей либо специальных норм, устанавливающих порядок расчета пособий в случаях, когда заработная плата начисляется и выплачивается в иностранной валюте, вышеуказанные нормативные правовые акты не содержат.
Однако в заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы.
Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, премии и иные выплаты при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.
Заработок для исчисления пособий за каждый календарный месяц расчетного периода не может превышать сумму, на которую начисляются обязательные страховые взносы в соответствии с законодательством (п.24 Положения № 569).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. заработок для исчисления пособий за каждый календарный месяц расчетного периода не может превышать сумму, на которую начисляются обязательные страховые взносы в соответствии с законодательством. Размер среднедневной тарифной ставки (оклада) и среднедневного заработка, применяемых при исчислении пособий в соответствии с частями второй и третьей п.23 Положения № 569, не может превышать размера среднедневной предельной суммы выплат, на которую начисляются обязательные страховые взносы за работника в соответствии с законодательством, в месяце возникновения права на пособия (часть пятая п.24 Положения № 569, в редакции постановления Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209). |
На основании вышеизложенного размер заработка, принимаемого для исчисления пособий, учитывается в том размере, в котором он был определен для расчета обязательных страховых взносов в бюджет фонда.
Как уже указывалось выше, сумма выплат, являющаяся объектом для начисления обязательных страховых взносов, по разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты РБ, определяется не на дату начисления заработной платы, а на дату ее выплаты.
В связи с вышеизложенным необходимо осуществить пересчет заработной платы, выплаченной в иностранной валюте, в эквиваленте белорусских рублей по курсу, действовавшему на дату ее выплаты, т.е. работникам представительства, которым заработная плата установлена в иностранной валюте, пособия исчисляются из эквивалентной суммы заработка в белорусских рублях, на которую начислены обязательные страховые взносы.
|
|
Пример 17 В апреле 2014 г. работник представительства представил листок по временной нетрудоспособности за период с 1 по 9 апреля 2014 г. (9 календарных дней). Начисленная заработная плата за предыдущие 6 месяцев составила (периоды, в течение которых работник освобождался от работы, отсутствуют, страховые взносы уплачивались на него более 6 месяцев до дня наступления временной нетрудоспособности):
|
Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:
а) 126 067 316 / (31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31) = 126 067 316 / 182 = 692 678 бел.руб. - среднедневной заработок;
б) 692 678 х 9 дней = 6 234 102 бел.руб.;
в) ограничение, установленное п.29 Положения № 569 (трехкратная величина средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие) - (5 753 101 х 3) = 17 259 303 бел.руб.;
г) максимальный размер пособия - (17 259 303 / 30 х 9) = 5 177 791 бел.руб.;
д) сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате работнику за счет средств государственного социального страхования, - 5 177 791 бел.руб.
Следует отметить, что вышеуказанный пример основан на разъяснениях специалистов Минтруда и соцзащиты РБ и прямо не определен в законодательстве.
В связи с этим отдельными организациями (представительствами иностранных организаций на территории Республики Беларусь) расчет пособий по временной нетрудоспособности осуществляется исходя из показателя начисленной заработной платы.
Исходя из вышеизложенного, выбор методики расчета определяется по решению плательщика. В зависимости от конкретных обстоятельств, в т.ч. курса иностранных валют, та или иная методика расчета не приводит к однозначному увеличению либо уменьшению сумм начисленных пособий, и, как следствие, сумма использованных средств Фонда может оказаться как завышенной, так и заниженной независимо от выбранного плательщиком способа расчета.
Удержания из заработной платы в виде алиментов
Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, взыскиваются в следующих размерах:
• на одного ребенка - 25 %;
• на двух детей - 33 %;
• на трех и более детей - 50 % заработка и (или) иного дохода родителей в месяц.
При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 % на одного ребенка, 75 % - на двух детей, 100 % - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (часть первая ст.92 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье).
Основным вопросом, который возникает у представительств, начисляющих и выплачивающих заработную плату в иностранной валюте, является вопрос о том, каким образом определяется сумма алиментов - в белорусских рублях по курсу на дату начисления заработной платы, в белорусских рублях по курсу на дату выплаты заработной платы, в иностранной валюте или каким-либо иным образом.
Как и многие иные вопросы, возникающие в ситуации, когда организация начисляет и выплачивает заработную плату своим сотрудникам в иностранной валюте, данный вопрос также прямо законодательством не урегулирован.
Рассмотрим данный вопрос.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной формах (часть первая п.161 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40 (далее - Инструкция № 40)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. следует руководствоваться Инструкцией по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от 07.04.2017 № 67. |
Виды заработка и (или) иного дохода родителей, из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определены постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (далее - постановление № 1092) (п.162 Инструкции № 40).
Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (абзац 2 п.2 постановления № 1092).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. алименты на содержание несовершеннолетних детей взыскиваются с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (абзац 2 п.2 постановления № 1092 с дополнением, внесенным постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2017 № 345). |
Удержание алиментов производится по месту выдачи должнику заработной платы и приравненных к ней доходов одновременно с их расчетом один раз в месяц из той суммы, которая причитается должнику к выплате (часть первая п.168 Инструкции № 40).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что размер алиментов определяется на дату начисления заработной платы (последнее календарное число месяца), т.е. исходя из курса иностранной валюты, установленной на последнее календарное число месяца.
|
|
Пример 18 Работник платит алименты на одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25 % от своих доходов, соглашение об алиментах отсутствует. В марте 2014 г. ему начислена заработная плата в размере 800 евро, выплата осуществлена 7 апреля 2014 г. Курс евро на 31 марта 2014 г. - 13 570 бел.руб. Курс евро на 7 апреля 2014 г. - 13 560 бел.руб. Размер алиментов, подлежащий удержанию у работника, составит: 2 393 720 бел.руб. (10 856 000 - 1 281 120 х 25 %), где 10 856 000 - начисленная заработная плата (800 евро х 13 570 бел.руб.); 1 281 120 бел.руб. - сумма подоходного налога, на которую уменьшается сумма доходов для удержания алиментов ((10 856 000 - 180 000 (стандартный вычет)) х 12 %); 25 % - размер алиментов). В регистрах бухгалтерского учета представительства данные операции будут отражены следующим образом (операции по выплате заработной платы, удержанию у работника расходов по перечислению алиментов получателю в примере не рассматриваются):
|
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
22.08.2014
Виктор Статкевич, аудитор