ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЕДЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Справочно (об авторе) Александр Денисевич в 1998 году окончил юридический факультет Белорусского государственного университета. С 1999 года работал в налоговых органах, с 2001 года - в органах Комитета государственного контроля Республики Беларусь, с 2013 года - начальник управления правового обеспечения контрольной деятельности Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

Законодательное регулирование порядка ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности. Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать обязательные реквизиты и составляться при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения. Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Основной законодательный акт, регулирующий порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, - Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

К основным подзаконным актам относятся постановления Министерства финансов Республики Беларусь:

• от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Инструкция № 50);

• от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (далее - Национальный стандарт № 80);

• от 30.04.2012 № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (далее - Инструкция № 26);

• от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Инструкция № 133);

• от 30.09.2011 № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Инструкция № 102);

• от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», которым утверждены:

- Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее - Инструкция № 25);

- Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях;

- Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации;

- Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости;

• другие постановления.

Административная ответственность за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности

Административная ответственность за нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин предусмотрена частью 1 ст.12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Обратите внимание! Субъектом рассматриваемого вида административного правонарушения могут быть и руководитель, и главный бухгалтер, и иные должностные лица юридического лица, в чьи должностные обязанности входят отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Так, руководитель организации обязан:

• организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

• обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции.

В обязанности главного бухгалтера организации, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

• формирование учетной политики организации;

• постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

• составление и своевременное представление отчетности организации;

• иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Типичные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета

К наиболее часто допускаемым нарушениям порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности относятся следующие нарушения:

Типичные нарушения порядка составления бухгалтерской отчетности

К наиболее часто выявляемым нарушениям порядка составления бухгалтерской отчетности относятся нарушения, допускаемые при составлении баланса.

Практика проверок порядка правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности

Рассмотрим ситуации, когда организациями в 2011-2014 годах были допущены нарушения, выявленные при проверках контролирующими органами в 2015 году (нормативные правовые акты следует применять в редакциях, действующих на момент проверки в 2011-2014 годах).

Ситуация 1 Проведенной проверкой было установлено, что в бухгалтерском учете организации не были отражены имущественные права (регистрационное удостоверение на земельный участок).

Обоснование нарушения. Имущественные права в отношении иных объектов относятся к нематериальным активам согласно подп.7.3 п.7 Инструкции № 25.

Согласно п.4 Инструкции № 25 организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. К счету 04 могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов (п.9 Инструкции № 50).

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается записью: Д-т 04 - К-т 08.

При выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость отражается записью: Д-т 91 и др. - К-т 04.

Ситуация 2 1. В 2013 году, январе-сентябре 2014 г. унитарным предприятием «П» (далее - УП «П», предприятие) было допущено необоснованное включение в себестоимость производства и реализации работ (услуг) предприятия с отражением по счету 20 возмещенных арендатором общества с ограниченной ответственностью «Б» эксплуатационных, коммунальных и иных услуг на общую сумму 37 853 163 руб. (в том числе за 2013 год - 16 149 144 руб., за январь-сентябрь 2014 г. - 21 704 019 руб.). 2. С 2008 года УП «П» осуществляет строительство объекта «Реконструкция трехэтажного здания под гостиничный комплекс», затраты по которому учитываются на субсчете 97-2 (на момент проверки проведены инженерно-геологические испытания, детальное обследование здания, подготовка архитектурно-планировочного задания, инженерно-геодезические изыскания, проектно-изыскательские работы и другие работы на общую сумму 119 466 847 руб.). Строительно-монтажные работы на объекте не выполнялись. Здание с начала проведения реконструкции предприятием не используется. Вместе с тем начисленная амортизация по нему включена в себестоимость производства и реализации работ (услуг) с отражением в бухгалтерском учете по счету 20. 3. В 2012-2013 годах и январе-сентябре 2014 г. УП «П» было допущено необоснованное включение в себестоимость производства и реализации работ (услуг) предприятия начисленной амортизации неиспользуемого в связи с проведением реконструкции здания (отражены по счету 20) на общую сумму 19 192 809 руб. (в том числе за 2012 год - 5 154 312 руб., 2013 год - 7 327 368 руб., январь-сентябрь 2014 г. - 6 711 129 руб.).

Обоснование нарушения. 1. В соответствии с абзацем 2 части первой п.9 Инструкции № 102 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

2. В соответствии с п.10 Инструкции № 10 затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются: Д-т 08 - К-т 97.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством (абзац 2 части первой п.35 Инструкции № 37/18/6). При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования.

3. Допущенное завышение себестоимости в нарушение абзаца 2 части первой п.9 Инструкции № 102, абзаца 2 части первой п.35 Инструкции № 37/18/6 повлекло увеличение объекта налогообложения налогом на прибыль и его доначисление за 2012 год в сумме 927 776 руб., в 2013-2014 годах доначисление налога не производилось, так как налоговой базы к его исчислению у предприятия не имелось (прибыль до налогообложения за 2013 год составила (- 70 145 200 руб.), за январь-сентябрь 2014 г. - (- 6 298 304 98 руб.)).

Ситуация 3 Унитарным предприятием «П» по состоянию на 1 января 2012 г., 1 января 2013 г., 1 января 2014 г. не проводилась переоценка числящихся в бухгалтерском учете полностью самортизированных основных средств, по которым договоры лизинга были прекращены в 2007-2010 годах (в ведомости переоценки на 1 января 2012 г., 1 января 2013 г., 1 января 2014 г. не были включены девять единиц полностью самортизированных таких основных средств).

Обоснование нарушения. Переоценка основных средств, по которым договор лизинга прекращен в период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, проводится в соответствии с Инструкцией № 162/131/37 (часть вторая п.8 Инструкции № 162/131/37).

При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, переоцененная стоимость определяется с применением коэффициентов из таблицы коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (часть первая п.24 Инструкции № 162/131/37).

При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости (далее - коэффициенты) видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь (далее - таблица коэффициентов) (п.19 Инструкции № 162/131/37).

При переоценке полностью самортизированных основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь отчетного года (часть первая подп.21.2 п.21 Инструкции № 162/131/37).

Ситуация 4 По результатам инвентаризации было установлено наличие на предприятии неучтенных по бухгалтерскому учету объектов основных средств: • на территории производственной базы: асфальтовое покрытие; железобетонное ограждение; туалет кирпичный (две единицы); склад пилорамы кирпичный; здание котельной; автомойка кирпичная с эстакадой; одноэтажное здание (бывшее административное здание цеха железобетонных изделий); асфальтовая подъездная дорога; гараж; • на территории подсобного производства (изготовление железобетонных изделий): подъездные пути (468,5 пог. м, железнодорожная ветка); складские помещения куполообразные (четыре единицы); здание компрессорной; арматурный цех; бытовой корпус; приемное отделение (навес, здание двухэтажное); галерея; бетонное покрытие; пристройка для бытового помещения; открытый склад сыпучих материалов; растворобетонный узел; формовочный цех; пристройка для диспетчерской; железобетонное ограждение длиной 58 пог. м; • на территории около административного здания: здание гаража на две автомашины; ограждение бетонное; ограждение металлическое; покрытие асфальтовое, бордюр; фонтан. Все вышеперечисленные объекты основных средств по состоянию на момент проверки не прошли обязательную государственную регистрацию. Предприятием на момент проверки не было обеспечено отражение 32 единиц основных средств в стоимостном выражении посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета 01, 08.

Обоснование нарушения. В соответствии с частями первой, четвертой п.4 Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобное отражаются на счете 08.

В соответствии с частями первой-четвертой п.6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй, третьей п.6 Инструкции № 26.

В соответствии с п.7 Инструкции № 26 аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета.

Ситуация 5 На момент проверки на балансе предприятия в составе основных средств числилось здание «Общежитие-контора», 1-й и 2-й этажи которого заняты нежилыми помещениями (контора), 3-й и 4-й этажи - жилыми (общежитие). Балансовая стоимость здания по состоянию на 1 сентября 2014 г. составляла 36 820 791 руб., сумма начисленной амортизации - 12 495 067 руб. Согласно техническому паспорту на нежилое здание его наименование - «Здание общежития и конторы», назначение - административно-хозяйственное, общая площадь - 2 040,1 м2, общая площадь жилых помещений - 684,4 м2. Предприятием по состоянию на 1 января 2013 г., 1 января 2014 г. не была проведена обязательная переоценка нежилых помещений здания «Общежитие-контора». Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств «Общежитие-контора» по состоянию на 1 января 2001 г., 1 января 2002 г., 1 января 2003 г., 1 января 2004 г., 1 января 2005 г., 1 января 2006 г., 1 января 2007 г., 1 января 2008 г., 1 января 2009 г., 1 января 2010 г., 1 января 2011 г., 1 января 2012 г. переоценка здания также не проводилась. В связи с переоценкой нежилых помещений здания «Общежитие-контора» предприятию в ходе проверки был доначислен налог на недвижимость за 2013 год в сумме 2 875 799 руб., сумма пени за несвоевременную уплату составила 125 971 руб. По состоянию на 1 октября 2014 г. было уплачено в бюджет 2 156 849 руб. налога и 125 971 руб. пени.

Обоснование нарушения. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев: реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

В соответствии с частью второй п.1 Инструкции № 162/131/37 организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами.

Переоценка (изменение стоимости) числящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств всеми организациями при условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 % и более (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622).

Индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь 2012 г. по отношению к декабрю 2011 г. составил 116,2 %, за октябрь 2013 г. по отношению к декабрю 2012 г. - 109 % (при условии 103 % и более), следовательно, по состоянию на 1 января 2013 г. и на 1 января 2014 г. все организации должны были производить переоценку основных средств.

Согласно абзацу 3 подп.1.5 п.1 Указа № 622, абзацу 3 п.5 Инструкции № 162/131/37 не производится переоценка жилищного фонда.

Ситуация 6 Установлено, что в организации с 1 января 2012 г. и на момент проверки шифр и нормативный срок службы основных средств: заборов металлических, тротуара, пешеходной дорожки - не соответствовал нормативным срокам службы основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. следует руководствоваться приложением к постановлению № 161 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9.   Так, в учете учреждения заборы металлические (шифр 20355, нормативный срок службы 16 лет) имели шифр 20350 и срок полезного использования 47,6 года, тротуар (шифр 20272, нормативный срок службы 12 лет) - шифр 2077 и срок полезного использования 15,9 года, пешеходная дорожка (шифр 20275, нормативный срок службы 14 лет) - шифр 2081 и срок полезного использования 14,9 года. Неверное применение шифра по указанным объектам основных средств повлекло неправильное определение нормативного срока службы объектов и, как следствие, неправильное определение остаточной стоимости объектов основных средств, что, в свою очередь, повлекло неверное отражение информации о хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. В результате остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе учреждения по состоянию на 1 ноября 2014 г., была завышена, а амортизация занижена на 4 562 616 руб.

Обоснование нарушения. Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (часть первая п.17 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с подп.2.1 п.2 постановления № 161 по объектам, числившимся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления № 161 (1 января 2012 г.), организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные п.1 постановления № 161, или нормативные сроки службы основных средств, примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до вступления в силу постановления № 161, в том числе установившими классификацию основных средств.

Ситуация 7 Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в организации, для отражения полученных бюджетных ссуд (как долгосрочных, так и краткосрочных) был предусмотрен субсчет 67-1 «Бюджетные ссуды (краткосрочные и долгосрочные)», на котором в 2013-2014 годах отражались полученные краткосрочные (на срок до 12 месяцев) бюджетные ссуды. Организацией ежемесячно не отражались по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 суммы начисленных процентов за пользование банковскими кредитами.

Обоснование нарушения. Руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов) на основе типового плана счетов (часть первая п.3 Инструкции № 50).

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (часть четвертая п.3 Инструкции № 50).

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 (часть первая п.51 Инструкции № 50).

Счет 67 в соответствии с частью первой п.52 Инструкции № 50 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (абзац 2 п.15 Инструкции № 102).

Согласно части восьмой п.51 Инструкции № 50 начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются: Д-т 91 и др. - К-т 66.

Уплата процентов отражается: Д-т 66 - К-51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Частью восьмой п.52 Инструкции № 50 установлено, что начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются: Д-т 08, 91 и др. - К-т 67.

Уплата процентов отражается: Д-т 67 - К-т 51, 52, 55.

Ситуация 8 В ходе проверки установлено, что кооперативом была неправильно составлена бухгалтерская отчетность за 2013 год, так как дебетовые и кредитовые остатки (дебиторская и кредиторская задолженность) по счетам в главной книге и годовой бухгалтерской отчетности не тождественны. В бухгалтерском балансе кооператива на 1 января 2014 г. не было обеспечено тождество данных показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Так, при составлении бухгалтерского баланса следовало отразить: • по строке 250 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную дебиторскую задолженность в сумме 1 255 млн руб. вместо 1 168 млн руб. (отклонение 87 млн руб.); • по строке 630 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную кредиторскую задолженность в сумме 26 380 млн руб. вместо 26 293 млн руб. (отклонение 87 млн руб.); • по строке 633 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную кредиторскую задолженность «по налогам и сборам» в сумме 37 млн руб. вместо 28 млн руб. (отклонение 9 млн руб.); • по строке 634 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную кредиторскую задолженность «по социальному страхованию и обеспечению» в сумме 1 271 млн руб. вместо 1 265 млн руб. (отклонение 6 млн руб.); • по строке 635 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную кредиторскую задолженность «по оплате труда» в сумме 294 млн руб. вместо 260 млн руб. (отклонение 34 млн руб.).

Обоснование нарушения. Согласно п.29 Инструкции № 111 при составлении бухгалтерского баланса по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели соответствующих строк статьи «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (части первая-шестая п.52 Инструкции № 111).

По строке 631 «поставщикам, подрядчикам, исполнителям» показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 632 «по авансам полученным» показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 633 «по налогам и сборам» показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 634 «по социальному страхованию и обеспечению» показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 635 «по оплате труда» показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Согласно п.11 Инструкции № 111 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Порядок исправления ошибок

Выявленные ошибки подлежат исправлению согласно порядку, установленному в главе 4 Национального стандарта № 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ст.10 Закона № 57-З, часть вторая п.9 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года. Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (пп.10-12 Национального стандарта № 80).

19.06.2015

Александр Денисевич, кандидат юридических наук