Материал помещен в архив

ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПОСТУПЛЕНИЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ: В КАКОМ ПЕРИОДЕ УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ

Ситуация Один из основных видов текущей деятельности организации - сдача в аренду собственного недвижимого имущества. По условиям договоров аренды арендная плата уплачивается арендаторами ежемесячно в полном размере на счет организации-арендодателя до наступления текущего месяца. Согласно учетной политике организации дата признания внереализационных расходов при сдаче имущества в аренду соответствует дате признания доходов от сдачи имущества в аренду (но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены). Договор аренды заключен на период с 1 февраля 2013 г. до 1 февраля 2014 г. 1. Следует ли организации при расчете налога на прибыль за 2013 г. отразить в декларации в составе внереализационных доходов суммы авансов, полученные от арендаторов с января по декабрь 2013 г., т.е. за период аренды с февраля 2013 г. по январь 2014 г.? 2. Следует ли организации в составе внереализационных расходов за 2013 г. отразить фактически сформированные расходы по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества за период аренды с февраля 2013 г. по январь 2014 г.?

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Почему у организации возникли приведенные вопросы

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК) указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 п.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче имущества в аренду (подп.3.15 п.3 ст.128 НК). Для арендной платы дата признания доходов п.3 ст.128 НК не установлена, поэтому доходы от аренды следует отражать в соответствии с учетной политикой (с 2013 г. - только методом начисления) организации, но такая дата не может быть позднее даты их получения.

Учитывая сказанное, у организаций возникает вопрос о порядке отражения доходов по аренде в случае, если арендная плата внесена предварительно.

Прямо следуя нормам п.2 ст.128 НК, арендную плату надо отражать в качестве дохода в месяце получения предварительной оплаты.

Во внереализационные расходы включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 п.128 НК. Вместе с тем дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены.

Возникает логичный вопрос, как можно отразить расходы по аренде в месяце отражения доходов в виде предварительной оплаты, если такие расходы еще не понесены?

Так надо ли отражать доходы на дату предварительного поступления арендной платы?

Авансы не признаются доходами организации

Для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 п.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).

Исходя из норм законодательных актов по бухгалтерскому учету, а именно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), не признаются доходами поступления от других лиц в порядке авансов.

Таким образом, при получении авансов организация получает денежные средства, которые не могут быть признаны доходами организации до момента начисления таких доходов.

Доходы от аренды отражаются в том месяце, за который начислена арендная плата

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

В 2013 г. в бухгалтерском учете все доходы, в т.ч. доходы от сдачи имущества в аренду отражаются методом начисления, т.е. в том месяце, за который начислена арендная плата.

В целях исчисления НДС датой оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (в т.ч. торговых мест), а также датой оказания услуг по организации и обеспечению деятельности арендаторов является последний день отчетного периода (п.11 ст.100 НК).

Для расчета налога на прибыль внереализационные доходы при сдаче имущества в аренду отражаются с соблюдением принципа (метода) начисления. Каждая хозяйственная операция, включая начисление доходов от аренды, должна быть оформлена первичным учетным документом (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»). Первичным документом, подтверждающим пользование арендованным имуществом, может быть акт пользования имуществом, подписанный сторонами договора.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Следовательно, доходы от аренды за текущий месяц можно отразить только по его истечении и при подписании первичного документа о пользовании арендованным имуществом.

Исходя из изложенного, во внереализационные доходы включается сумма арендной платы на ту дату, на которую она начислена в составе доходов, а не на дату получения авансовых платежей.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации в налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 2013 г. следует отразить суммы арендной платы, начисленной за январь-декабрь 2013 г.

Расходы по сдаче имущества в аренду отражаются в месяце, в котором признаны доходы от аренды

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п.2 ст.129 НК).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены.

Как уже отмечалось выше, во внереализационные расходы включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления) (п.2 ст.130 НК).

Исходя из изложенного, расходы по сдаче имущества в аренду следует отражать в том налоговом периоде, к которому они относятся, и на ту дату, на которую отражаются доходы от сдачи имущества в аренду.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации в составе внереализационных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 г. следует отразить расходы по сдаче недвижимого имущества в аренду, понесенные в январе-декабре 2013 г.

Аналогичные разъяснения дают и специалисты Министерства по налогам и сборам РБ.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по аренде

Покажем отражение доходов и расходов по аренде на условных примерах.

Пример 1 Организацией заключен договор аренды с внесением арендной платы ежемесячно до 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды. Арендная плата установлена в размере 240 евро с уплатой в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Предварительная оплата за декабрь 2013 г. поступила 22 ноября 2013 г. в сумме 2 992 800 (12 470 х 240) руб. Расходы по аренде за декабрь составили 1 500 000 руб. В бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны записи:   Дата отражения в бухучете Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 22.11.2013 Отражена сумма поступившей предоплаты 51 62 2 992 800 30.12.2013 Отражены доходы от аренды 62 90-1 2 992 800 Исчислен НДС по арендной плате 90-2 68-2 498 800 Отражены расходы по аренде 90-4 20 1 500 000 Отражен финансовый результат 90-11 99 994 000

Пример 2 Организацией заключен договор аренды. Арендная плата вносится ежемесячно до 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды, и установлена в размере 240 евро с уплатой в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Фактически оплата за декабрь 2013 г. поступила 5 декабря 2013 г. в сумме 3 072 000 (12 800 х 240) руб. Расходы по аренде за декабрь составили 1 500 000 руб. В бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны записи:   Дата отражения в бухучете Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 05.12.2013 Отражена сумма поступившей предоплаты 51 62 3 072 000 30.12.2013 Отражены доходы от аренды 62 90-1 3 072 000 Исчислен НДС по арендной плате 90-2 68-2 512 000 Отражены расходы по аренде 90-4 20 1 500 000 Отражен финансовый результат 90-11 99 1 060 000

Пример 3 Организацией заключен договор аренды. Арендная плата вносится ежемесячно до 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды. Ее размер составляет 240 евро с уплатой в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Фактически оплата за ноябрь 2013 г. поступила 5 декабря 2013 г. в сумме 3 072 000 (12 740 х 240) руб. Расходы по аренде за ноябрь равны 1 500 000 руб. В бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны записи:   Дата отражения в бухучете Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 29.11.2013 Отражены доходы от аренды по курсу евро на 29 ноября (последний рабочий день ноября) (240 х 12 680) 62 90-1 3 043 200 Исчислен НДС по арендной плате 90-2 68-2 507 200 Отражены расходы по аренде 90-4 20 1 500 000 Отражен финансовый результат 90-11 99 1 036 000 05.12.2013 Поступила арендная плата за ноябрь 51 62 3 072 000 Отнесена на прочие доходы по финансовой деятельности суммовая разница* (3 072 000 - 3 043 200) 62 91-1 28 800 Исчислен НДС от суммовой разницы 91-2 68-2 4 800   Отражен финансовый результат (без учета других операций) 91-5 99 24 000   * На основании абзаца 7 п.15 Инструкции № 102.   От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке отражения разниц, образующихся при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, с 1 января 2018 г. см. постановление Минфина РБ от 10.08.2017 № 23.

10.01.2014

Ольга Володина, экономист