


Материал помещен в архив
ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ «ЧУЖОГО» НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НЕ ВСЕГДА ВЛЕЧЕТ НЕОБХОДИМОСТЬ ЕГО УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться ст.105 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З). |
Таким образом, если по реализации исчислен НДС, он должен быть предъявлен покупателю, для того чтобы тот мог принять его к вычету.
Вместе с тем положения НК обязывают либо разрешают в некоторых случаях предъявлять покупателю не свой НДС, то есть тот, который не исчислен самим плательщиком, а выставлен ему другими лицами. При этом такое предъявление суммы налога не считается излишним.
![]() |
Справочно Исходя из п.8 ст.105 НК, суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. |
Следует помнить некоторые общие правила перевыставления «чужого» НДС:
1) предъявляется покупателю (заказчику) НДС, предъявленный другим плательщиком налога в Республике Беларусь.
Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК);
2) налог на добавленную стоимость должен быть предъявлен в первичном учетном документе. Только тогда можно перевыставить его покупателю (тоже в первичном учетном документе).
Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З, далее - Закон № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона № 432-З утратил силу. |
Вычет налога на добавленную стоимость производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, - на основании иных первичных учетных документов.
Как видно, подход в НК однозначен - вычет НДС производится только на основании первичного учетного документа.
![]() |
Справочно Согласно п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения: • наименование документа, дату его составления; • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными; |
3) перевыставление «чужого» НДС может быть обязательным, а может являться правом плательщика, альтернатива которому - принятие НДС к вычету. Если согласно НК перевыставление обязательно, то плательщик не вправе принять к вычету сумму НДС и не может отнести ее на стоимость передаваемого объекта.
Ниже рассмотрены случаи перевыставления «чужого» НДС, которые не влекут обязанности его исчисления у субъекта предпринимательской деятельности.
Налог на добавленную стоимость перевыставлен: | Примечание | |||
кем | кому | из чего | каким образом | |
Товариществом собственников (организацией застройщиков, гаражным кооперативом, садоводческим товариществом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок) | Его участникам (членам) | Из стоимости приобретенных работ (услуг) для этих участников (членов) | Выделение сумм НДС производится при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг), если эти суммы НДС указаны таким получателям возмещения в первичных учетных документах продавцами этих работ (услуг) (п.7 ст.105 НК) | Сумма НДС не может быть принята к вычету товариществом собственников |
Арендодателем (лизингодателем) | Арендатору (лизингополучателю) | Из стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) | Выделение сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) производится при указании арендодателю (лизингодателю) этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах (п.7 ст.105 НК) | Сумма НДС не может быть принята к вычету передающей стороной |
Арендатором (лизингополучателем) | Арендодателю (лизингодателю) | Из стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) | Выделение сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) производится при указании арендатору (лизингополучателю) этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах (п.7 ст.105 НК) | |
Продавцом товаров | Покупателю товаров | Из стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров | Выделение сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости услуг производится при указании продавцу товаров этих сумм НДС плательщиками, оказывающими данные услуги, в первичных учетных документах (п.7 ст.105 НК) | |
Комиссионером (поверенным) | Комитенту (доверителю) | Из сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) | Указанные суммы НДС предъявляются в первичных учетных и расчетных документах комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п.5 ст.107 НК (п.17 ст.107 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.171 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона № 343-З).С 1 января 2017 г. п.17 ст.107 НК на основании Закона № 432-З утратил силу | |
Комиссионером (поверенным) | Покупателю | Из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых комиссионером (поверенным) (исчисляется комитентом (доверителем)) | Выделение сумм НДС производится при указании комитентом (доверителем) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в первичных учетных документах комитента (доверителя), отвечающих требованиям п.5 ст.107 НК (п.7 ст.105 НК) | Данное выделение обязательно, поскольку это является элементом исполнения поручения комитента (поверенного). Если объект реализован посредником с дополнительной выгодой, НДС из суммы дополнительной выгоды покупателю не предъявляется, так как дополнительная выгода не является частью цены реализации объекта, установленной комитентом |
Экспедитором | Клиенту по договору транспортной экспедиции | Из сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора | Выделение сумм НДС по расходам, возмещаемым клиентом, производится при указании в первичных учетных документах экспедитору этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам (п.7 ст.105 НК) | Сумма НДС не может быть принята к вычету передающей стороной |
Абонентом | Субабоненту | Из стоимости всех видов энергии, газа, воды | Выделение сумм НДС при предъявлении к возмещению субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды производится при указании абоненту в первичных учетных документах этих сумм НДС организациями, подающими энергию, газ, воду (п.7 ст.105 НК) | |
Заказчиком (застройщиком) | Инвестору (дольщику) | Из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) заказчиком (застройщиком) для ведения строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и не являющихся вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика) | Выделение сумм НДС производится при указании заказчику (застройщику) этих сумм НДС в первичных учетных документах продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при уплате этих сумм НДС заказчиком (застройщиком) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь либо при исчислении заказчиком (застройщиком) и уплате в бюджет этих сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.7 ст.105 НК) | Передача (выделение) сумм НДС при передаче затрат инвесторам (дольщикам) является обязательной. Сумма НДС не может быть принята к вычету передающей стороной |
Структурное подразделение юридического лица | Структурному подразделению этого же юридического лица | Из стоимости передаваемых структурному подразделению товаров (работ, услуг), имущественных прав | Получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При невозможности определения фактически предъявленных сумм НДС могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.21 ст.107 НК) | Передача (выделение) сумм НДС при передаче объектов в пределах одного юридического лица не является обязательной. Сумма НДС может быть принята к вычету передающей стороной или отнесена на стоимость передаваемых объектов. Передача вычетов оформляется первичным учетным документом. При передаче товаров НДС может быть указан в товарной накладной (ТН-2) или товарно-транспортной накладной (ТТН-1). От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы ТТН-1 и ТН-2 |
Участником договора простого товарищества | Участнику, осуществляющему ведение общих дел | Из стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело, расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел | Производится передача сумм НДС, фактически предъявленных при приобретении или фактически предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При невозможности определения фактически предъявленных сумм НДС передаются налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.21 ст.107 НК) | Передача (выделение) сумм НДС при передаче объектов является обязательной. Сумма НДС не может быть принята к вычету передающей стороной |
Участником, осуществляющим ведение общих дел | Участникам договора простого товарищества | Из стоимости товаров при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества |
24.07.2015
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»