Материал помещен в архив

ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ

Ситуация Организация в июне 2016 г. безвозмездно получила объект основных средств в качестве государственной поддержки, который введен в эксплуатацию в этом же месяце. Следует ли в месяце получения объекта основных средств отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

Следует.

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете записями (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, далее - Инструкция № 112):

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств).

Обратите внимание! В бухгалтерском учете сумма государственной поддержки включается в состав прочих доходов ежемесячно в размере начисленной амортизации, а в налоговом учете - в полном объеме в месяце поступления в состав внереализационных доходов. В результате возникают временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.

При возникновении временной разницы:

• периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;

• суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113).

Вычитаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения;

• доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения.

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п.2 Инструкции № 113).

Обратите внимание! В месяце безвозмездного получения объекта основных средств в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

16.09.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»