Материал помещен в архив

ВОПРОС (РУП «ВС»): При инвентаризации в магазине выявлена недостача товарно-материальных ценностей. По решению руководителя недостача отнесена на материально ответственное лицо.

Обязано ли материально ответственное лицо возместить недостачу с НДС?

ОТВЕТ: Положение о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001 (далее - Положение № 1001).

Размер вреда, причиненного имуществу субъектов хозяйственной деятельности (далее - вред), определяется на дату причинения вреда исходя из денежной оценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и (или) документов, отражающих денежную оценку имущества (уменьшенную на сумму амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, рассчитанных в соответствии с законодательством) (п.3 Положения № 1001).

Размер вреда определяется при:

• недостаче - как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия;

• списании имущества сверх установленных норм (нормативов, лимитов) - как разница между денежной оценкой фактически списанного имущества и денежной оценкой имущества, подлежащего списанию в соответствии с актами законодательства (часть первая п.4 Положения № 1001).

Если недостача в пределах норм естественной убыли списана в состав расходов на реализацию, по «забывчивости» покупателей - в состав прочих расходов по текущей деятельности, не учитываемых при налогообложении прибыли, то удерживать эти суммы с материально ответственного лица нет оснований.

С материально ответственного лица можно взыскать разницу между недостачей товара в розничных ценах за вычетом списанных сумм в пределах норм естественной убыли и норм на «забывчивость».

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Положения подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Для целей применения подп.19.15 п.19 ст.107 НК:

• под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (часть вторая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по испорченным, утраченным товарам. Если невозможно определить размер ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости этих испорченных и (или) утраченных товаров. Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.5 п.19 ст.107 НК).

Восстановление налоговых вычетов отражается по дебету тех же счетов, на которых отражается недостача товара.

Обратите внимание! Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь. Нормы естественной убыли товаров утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее - приказ № 42). Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (секциях, отделах) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1999 № 113. Рекомендуемые нормы списания за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых организаций, потерь продовольственных товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (секциях, отделах) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приведены в таблице 2 раздела III названных Методических рекомендаций, то есть данные нормы потерь не обязательны для исполнения и носят ненормативный характер. Поэтому по недостающим товарам, списываемым на «забывчивость» покупателей, налоговые вычеты следует восстанавливать и относить за счет того же источника, что и непосредственно стоимость недостающих товаров.

Суммы фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей сверх рекомендуемых норм или норм потерь, утвержденных собственником торговой организации, подлежат возмещению материально ответственными лицами.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, предназначен счет 41 «Товары» (п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - К-т 42 «Торговая наценка» (п.33 названной Инструкции).

К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета: 42-1 «Торговая надбавка в цене товара» и 42-2 «НДС в цене товара».

Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абзац 7 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В рассматриваемой ситуации следует сделать записи:

09.11.2017

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговых организациях»