Материал помещен в архив

ПРИ ОПЛАТЕ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА ПОЛУЧЕНИЕ ПРАВ НА СЕЛЕКЦИОННОЕ ДОСТИЖЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НЕ СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛЯТЬ НДС И СОСТАВЛЯТЬ ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПО НДС: РАЗБИРАЕМ СИТУАЦИЮ ИЗ ПРАКТИКИ

Ситуация Бюджетная организация оплачивает иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за счет бюджетных средств получение прав на селекционное достижение. Рассмотрены вопросы: 1) следует ли бюджетной организации исчислить НДС; 2) нужно ли будет по платежам, осуществляемым в пользу иностранной организации, с 1 июля 2016 г. составлять электронный счет-фактуру по НДС (ЭСФ)?

Справочно Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) дополнен ст.1061 «Электронный счет-фактура», которая вступает в силу с 1 июля 2016 г. (абзац 4 ст.14 Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

1. Следует ли бюджетной организации исчислить НДС?

Налог на добавленную стоимость исчислять не следует.

Исходя из ст.92 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п.1 ст.329 и п.1 ст.330 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй п.8 ст.103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (п.8 ст.103 НК).

Справочно В свою очередь, в ст.330 НК указаны: • Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения; • республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, таможни, Генеральная прокуратура Республики Беларусь, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения, суды.

Вместе с тем в соответствии с подп.1.32 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Положения ст.94 и п.2 ст.93 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.4.1 п.4 ст.94 НК).

Следовательно, бюджетной организации, независимо от того, поименована она либо нет в ст.330 НК, не нужно исчислять НДС при оплате иностранной организации за имущественные права на селекционное достижение.

При этом на основании подп.14.9 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, этот оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по НДС и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

2. Нужно ли будет по платежам, осуществляемым в пользу иностранной организации, с 1 июля 2016 г., составлять ЭСФ?

Электронный счет-фактуру по НДС составлять не нужно.

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь (п.7 ст.106¹ НК).

Следовательно, по данному обороту с 1 июля 2016 г. не нужно создавать ЭСФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

22.03.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»