Материал помещен в архив

ВОПРОС: При получении расчетного листка сотрудником организации обнаружено, что за месяцы отпуска ему не были предоставлены стандартные налоговые вычеты. В бухгалтерии пояснили, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только за текущий месяц, а не за последующие.

Права ли бухгалтерия?

ОТВЕТ: Бухгалтерия организации не права.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пп.1 и 3 ст.173 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), производится налоговыми агентами ежемесячно. При этом согласно п.3 ст.156 НК для указанных доходов налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты в следующих размерах:

- 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК);

- 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Родители, имеющие 3 и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или такого же возраста детей-инвалидов, имеют право на вычет в размере 150 000 руб. в месяц (подп.1.2 п.1 ст.164 НК);

- 380 000 руб. в месяц категориям лиц, оговоренных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты применяются налоговыми агентами за каждый месяц, за который плательщик получил доход.

В соответствии с подп.3.1 п.3 ст.175 НК доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (подп.3.4 п.3 ст.175 НК).

Пример

Сотруднику организации с 16 августа по 9 сентября 2010 г. предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных за этот период составила 1 350 000 руб. (в т.ч. за август - 1 010 000 руб., за сентябрь - 340 000 руб.). Начисленная заработная плата за август 2010 г. составила 400 000 руб.

В данном случае в доход за август 2010 г. включается заработная плата за этот месяц 400 000 руб. и сумма отпускных, приходящаяся на этот месяц 1 010 000 руб., всего - 1 410 000 руб. Сумма отпускных, начисленных за сентябрь 2010 г., - 340 000 руб. - включается в доход этого месяца.

С учетом того что исчисление подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно, в рассматриваемой ситуации отдельно должен быть исчислен подоходный налог с суммы отпускных и суммы заработной платы, начисленных за август 2010 г., и с суммы отпускных, приходящейся на сентябрь 2010 г.

Таким образом, при определении налоговой базы за август 2010 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 270 000 руб., так как начисленный доход за этот месяц не превысил 1 635 000 руб.

Исчисление подоходного налога с суммы отпускных, начисленных за сентябрь 2010 г., также производится с учетом стандартного налогового вычета, так начисленный доход за этот месяц не превысил 1 635 000 руб.

При выплате заработной платы за сентябрь 2010 г., если ее начисленный размер превысит 1 295 000 руб., налоговому агенту следует исчислить подоходный налог со всего начисленного этому сотруднику за этот месяц дохода без уменьшения его на размер стандартного налогового вычета 270 000 руб.

Таким образом, бухгалтерия, исчислившая подоходный налог с сумм, начисленных за время отпуска, приходящихся на месяцы, следующие за текущим, без учета стандартных налоговых вычетов, поступила неправомерно.

15.12.2010 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.