Материал помещен в архив

ВОПРОС: При реорганизации юридического лица (организация «А») в форме присоединения к организации «В» общее собрание участников каждого из участвующих в присоединении юридических лиц приняло решение о суммировании размеров уставных фондов двух организаций.

Уставный фонд организации «А» - 4 600 000 руб. и сформирован следующим образом:

• участник X (юридическое лицо) - 99 %, или 4 554 000 руб.;

• участник Y (физическое лицо) - 1 %, или 46 000 руб.

Уставный фонд организации «В» - 4 000 000 руб. и сформирован следующим образом:

• участник X (юридическое лицо) - 1 %, или 40 000 руб.;

• участник Y (физическое лицо) - 86 %, или 3 440 000 руб.;

• участник Z (физическое лицо) - 13 %, или 520 000 руб.

После проведения реорганизации уставный фонд организации «В» - 8 600 000 руб. и сформирован так:

• участник X (юридическое лицо) - 1 %, или 86 000 руб.;

• участник Y (физическое лицо) - 86 %, или 7 396 000 руб.;

• участник Z (физическое лицо) - 13 %, или 1 118 000 руб.

Возникает ли в рассматриваемой ситуации объект обложения подоходным налогом с физических лиц у участников Y и Z в результате увеличения величины их вкладов, если в процентном отношении доли всех участников остались прежними?

ОТВЕТ: В данной ситуации не возникает.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В свою очередь согласно подп.2.25 п.2 ст.153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Согласно п.1 ст.53 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в т.ч. суда. При этом при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (часть вторая п.4 ст.53 ГК).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.2 ст.54 ГК).

В свою очередь ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами (п.1 ст.57 ГК).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации не происходит ликвидация организации, выход (исключение) участника из состава участников организации, а также отчуждение участником своей доли, подп.2.25 п.2 ст.153 НК на данном этапе не может быть применим.

При этом необходимо учитывать положения подп.2.26 п.2 ст.153 НК, согласно которому объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, паев, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 %.

На основании изложенного, поскольку в процентном отношении доли всех участников остались прежними, объект обложения подоходным налогом с физических лиц у участников Y и Z согласно подп.2.26 п.2 ст.153 НК отсутствует.

Обратите внимание! При ликвидации организации, выходе (исключении) этих участников из состава участников организации, а также при отчуждении ими своей доли для решения вопроса о том, признается ли полученный ими доход объектом обложения подоходным налогом, получаемые суммы согласно подп.2.25 п.2 ст.153 НК необходимо будет перевести в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При положительной разнице полученный доход будет подлежать обложению подоходным налогом по ставке в размере 12 %, установленной п.1 ст.173 НК.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

27.10.2014

Марина Константинова, экономист