Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: При списании в 2013 г. основных средств организацией приходуются лом и отходы, содержащие драгоценные металлы.

С использованием какого счета бухгалтерского учета следует производить их постановку на учет, отражение дохода и списание при реализации (сдаче): счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (как доходы и расходы, связанные с поступлением и выбытием запасов) или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как доходы и расходы, связанные выбытием основных средств)?

Какую сумму следует отражать в составе доходов в бухгалтерском учете и строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость? Верно ли отражать сумму поступившую на расчетный счет (за минусом стоимости услуги по переработке)?

Постановка на учет производится с использованием счета 91, реализация - с использованием счета 90. Сумму, поступившую на расчетный счет (за минусом стоимости услуги по переработке), отражать неверно.

Порядок использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них или их содержащих на территории Республики Беларусь установлен в Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности;

• иные доходы и расходы.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (пп.2, 5, 13, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается: Д-т 10 - К-т 91 (п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

Таким образом, приходовать лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, следует с использованием счета 91, поскольку данное оприходование связано с выбытием основных средств (инвестиционной деятельностью): Д-т 10 - К-т 91.

К счету 10 «Материалы» может быть открыт субсчет 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы», на котором учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Доход от реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также их стоимость при выбытии следует отражать с использованием счета 90, поскольку согласно Инструкции № 102 доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, относятся к текущей деятельности.

В части отражения доходов в бухгалтерском учете надо отметить, что согласно п.17 Инструкции № 102 выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

2) сумма выручки может быть определена;

3) организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

4) расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Согласно письму Минфина РБ от 18.05.2005 № 17-1-23/60 «О порядке сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы» сумма выручки от реализации складывается из суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет сдатчика от предприятия переработчика, и стоимости услуг по переработке лома и отходов драгоценных металлов, указанной в расчете-паспорте.

От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, а также в Фонд драгоценных камней Национального банка Республики Беларусь (подп.1.17.1 п.1 ст.94 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. подп.1.17.1 п.1 ст.94 НК на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З изложен в новой редакции.

В строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС. В строке 8 не отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования (подп.10.5 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Таким образом, сумма дохода в бухгалтерском учете, являющаяся освобождаемым оборотом, подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, определяется сложением суммы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, подлежащей перечислению сдатчику, и стоимости переработки.

Стоимость переработки, удержанная переработчиком из причитающейся к перечислению сдатчику суммы, относится в состав прочих расходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102) и учитывается сдатчиком при налогообложении прибыли (ст.130 НК).

В бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т 76 - К-т 90-7 - признан доход от реализации лома и отходов драгоценных металлов;

Д-т 90-10 - К-т 10-12 - списана учетная стоимость лома и отходов драгоценных металлов;

Д-т 90-10 - К-т 76 - на стоимость услуг по переработке;

Д-т 51 - К-т 76 - на сумму поступившей оплаты.

24.01.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»