Материал помещен в архив

ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НОРМАМИ УКАЗА № 455 МОЖНО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ И ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Ситуация В августе 2013 г. налоговой инспекцией проведена проверка организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В нарушение подп.6.4 п.6 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК) организация не перешла с 1 января 2013 г. на применение УСН с уплатой НДС по причине превышения за 2012 г. установленного критерия выручки для применения УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (выручка превысила 3,4 млрд.бел.руб.). Это повлекло неуплату НДС за I-II кварталы 2013 г. По акту проверки доначислены и взысканы в бюджет НДС и пени. Согласно постановлению об административном правонарушении организации был предъявлен штраф, кроме того, плательщику было предложено перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС. После выхода Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 455) у организации возникли вопросы: 1. Вправе ли организация: - применять с 1 января 2013 г. УСН без уплаты НДС; - подать в установленный срок до 22 октября уточненную декларацию по УСН за 2013 г. в связи с вступлением в силу Указа № 455, в т.ч. за проверенный период? 2. Если организация уведомила в установленный срок налоговую инспекцию о применении УСН без НДС с 1 января 2013 г., но не представила уточненные налоговые декларации по УСН и НДС в установленный до 22 октября срок, может ли она подать эти декларации позже и доплатить налог с начислением пени и применением мер административной ответственности? 3. Если организация не уведомила письменно налоговую инспекцию до 22 октября 2013 г., а представила такое уведомление позже, сможет ли она подать уточненные декларации и пересчитать налоги?

Организация была вправе до 22 октября подать уточненные декларации, в том числе за проверенный период

Организации, применявшие в 2012 г. и продолжающие (продолжавшие) применять в 2013 г. УСН, вправе применять УСН без уплаты НДС с начала 2013 г. в порядке и на условиях, установленных в главе 34 НК, при наличии следующих обстоятельств:

1) численность работников организации в среднем за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. составила не более 50 человек;

2) валовая выручка организации, определенная нарастающим итогом за 2012 год в соответствии с положениями п.2 ст.288 НК, действовавшими на 31 декабря 2012 г., не превысила 8,2 млрд.бел.руб.

Положения части первой подп.1.2 п.1 Указа № 455 не дают права применять УСН без уплаты НДС со дня, с которого:

• в течение 2013 г. осуществлен переход на применение УСН с уплатой НДС (за исключением случая, когда такой переход осуществлен с 1 января 2013 г.);

• в соответствии со ст.286 НК прекращается применение УСН.

Для целей применения УСН без уплаты НДС в соответствии с частью первой подп.1.2 п.1 Указа № 455 организации, уплачивающие (уплачивавшие) с начала 2013 г. НДС:

• вносят необходимые изменения в бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов на общих основаниях) либо в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

• не позднее 22 октября 2013 г.:

- письменно уведомляют налоговый орган по месту постановки на учет о применении с начала 2013 г. УСН без уплаты НДС;

- представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу при УСН и НДС с внесенными изменениями и дополнениями в связи с применением положений части первой подп.1.2 п.1 Указа № 455 и производят уплату (доплату) сумм указанных налогов, возникших по этой причине, без начисления пени и применения мер административной ответственности. Заполнение налоговых деклараций (расчетов) по НДС производится с учетом положений п.8 ст.105 и п.7 ст.106 НК (подп.1.2 п.1 Указа № 455).

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (п.8 ст.63 НК).

Учитывая изложенное, вступление в силу Указа № 455 является обстоятельством, которое наступило после начала проверки, но имеет отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, учитывая вышеизложенные нормы Указа № 455, организация имеет право применять УСН без уплаты НДС с 1 января 2013 г.

Следовательно, плательщик, несмотря на то, что данный период был подвергнут проверке, имел право не позднее 22 октября 2013 г.:

• письменно уведомить налоговую инспекцию по месту постановки на учет о применении УСН без уплаты НДС с начала 2013 г.;

• представить уточненные налоговые декларации (расчеты) по УСН и НДС;

• при необходимости произвести уплату (доплату) сумм указанных налогов.

Штрафы и пени, уплаченные организацией по результатам проверки, в рассматриваемой ситуации должны быть возращены плательщику либо зачтены в счет уплаты предстоящих платежей.

Организация вправе представить уточненные декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения и налогу на добавленную стоимость и после 22 октября 2013 года, но при условии уведомления налогового органа не позднее 22 октября

Если организация уведомила налоговую инспекцию в установленный срок о применении УСН без уплаты НДС с начала 2013 г., а налоговые декларации (расчеты) были представлены после установленного срока, т.е. после 22 октября 2013 г., то плательщик также имеет право на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2013 г.

Однако при этом плательщик должен уплатить (доплатить) налоги после 22 октября 2013 г. с начислением пени. Кроме этого, к нему будут применены меры ответственности за несвоевременную подачу налоговой декларации (расчета).

Организация не вправе представить уточненные декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения и налогу на добавленную стоимость после 22 октября 2013 года, если она не уведомила налоговый орган до 22 октября включительно

Если организация не уведомила письменно налоговую инспекцию по месту своей постановки на учет о применении УСН без НДС с начала 2013 г. до 22 октября 2013 г. включительно, то она уже не вправе подать уточненные декларации по УСН и НДС и применять УСН без НДС с начала 2013 г., поскольку срок, установленный Указом № 455, ею не соблюден.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

21.11.2013

Ольга Володина, экономист