Материал помещен в архив

ПРИЕМ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ТОРГОВЛЕ НА ЯРМАРКАХ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫРУЧКИ

Ситуация Организация, занимающаяся производством трикотажных изделий, участвует в выставках-ярмарках, проводимых как в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации. Какими документами следует оформлять прием наличных денежных средств от покупателей на ярмарках? Как отражать в бухгалтерском учете реализацию товаров за наличный расчет на ярмарках?

Прием денежных средств без использования кассового оборудования

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (подп.1.13 п.1 ст.22 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться подп.1.17 п.1 ст.22 новой редакции НК.

Порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров установлен Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее - Положение № 924/16).

Случаи, при которых юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и осуществлении лотерейной деятельности без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов, перечислены в п.35 Положения № 924/16.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и осуществлении лотерейной деятельности без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов, в частности, при осуществлении розничной торговли на торговых местах на рынках (за исключением продажи запасных частей к автомобилям) и ярмарках (подп.35.4 п.35 Положения № 924/16).

Справочно Определения понятий «выставка», «ярмарка» и «выставка-ярмарка» приведены в абзацах 2-4 п.3 Положения о порядке организации выставок, выставок-ярмарок и ярмарок в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2012 № 384 (далее - Положение № 384), и в п.43 ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»): • выставка - мероприятие, организуемое в специально обозначенном месте и в ограниченные сроки, на котором демонстрируются товары, научно-технические разработки, технологии, представляется информация о работах и услугах; • ярмарка - мероприятие, организованное в определенном месте и в определенное время с предоставлением мест для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо заключения договоров, предусматривающих поставки товаров, информация о котором заранее публично доведена до неопределенного круга лиц; • выставка-ярмарка - ярмарка, основными целями которой являются демонстрация товаров, представление информации о работах и услугах. Действие Положения № 384 распространяется на юридические лица, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих организацию выставок, выставок-ярмарок и ярмарок на территории Республики Беларусь, а также на юридические лица, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, принимающих в них участие. В зависимости от географического состава экспонентов (участников) выставки (ярмарки) делятся на: 1) иностранные; 2) международные; 3) республиканские; 4) региональные. Помимо Положения № 384, определяющего общий порядок организации ярмарок (выставок), в настоящее время продолжает действовать Временное положение о порядке организации и проведения ярмарок по продаже товаров народного потребления, утвержденное приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 01.09.1992 № 46.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2019 г. Временное положение № 46 утратило силу приказом Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 25.01.2019 № 30. С 20 мая 2019 г. действует новое Положение о порядке организации и согласования проведения ярмарок на территории Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.02.2019 № 101. С 8 июля 2021 г. ярмарка  - мероприятие, организованное в определенном месте и в определенное время с предоставлением мест для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп.1.38 п.1 ст.1 Закона № 128-З в редакции Закона от 04.01.2021 № 81-З. Комментарии см. здесь.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием наличных денежных средств при продаже товаров без применения кассового оборудования и платежных терминалов на ярмарках (подп.35.4 п.35 Положения № 924/16) (если стоимость единицы продаваемого непродовольственного товара составляет либо превышает одну базовую величину), оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (п.37 Положения № 924/16).

Справочно С 1 января 2019 г. размер базовой величины согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2018 № 956 «Об установлении размера базовой величины» составляет 25,5 руб.   От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.   Бланком, которым следует оформить прием наличных денежных средств в случае, когда стоимость единицы продаваемого непродовольственного товара составляет либо превышает 1 БВ, является квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов (далее - квитанция) (Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 912, далее - Перечень № 912).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2021 г. следует руководствоваться формой квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов согласно приложению, утвержденному постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 07.04.2021 № 25.

Прием наличных денежных средств при продаже товаров на ярмарках (если стоимость единицы продаваемого непродовольственного товара составляет менее одной базовой величины), осуществляется с отражением в приходных кассовых ордерах по окончании рабочего дня (смены), иного периода, определяемого юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но не реже чем один раз в 7 дней общей суммы выручки за рабочий день (смену), иной период, определяемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но не реже одного раза в 7 дней (п.38 Положения № 924/16).

Учитывая нормы п.38 Положения № 924/16, организация вправе предусмотреть, что прием наличных денежных средств при реализации на ярмарках товаров, стоимость единицы которых менее 1 БВ, можно оформлять по окончании ярмарки (если ее продолжительность не превышает 7 дней).

При этом представляется, что продавец может сразу сдать деньги в кассу организации, не оформляя самостоятельно отдельный приходный ордер на прием денег от покупателей, поскольку его оформление не имеет никакого смысла.

Обратите внимание! При реализации потребителю товара (выполнении работы, оказании услуги) продавец (исполнитель) обязан выдать ему кассовый (товарный) чек либо иной документ, подтверждающий оплату товара (выполнения работы, оказания услуги). Данные требования не распространяются на случаи, когда продавцом (исполнителем) является физическое лицо, осуществляющее реализацию товаров в рамках ремесленной деятельности или реализацию товаров на рынке (выполняющее работы, оказывающее услуги) (п.11 ст.7 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей»). Таким образом, по требованию покупателя продавец обязан оформить квитанцию и в случае, если стоимость единицы непродовольственного товара менее 1 БВ.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. п.11 ст.7 Закона № 90-З дополнен частью второй на основании Закона Республики Беларусь от 13.06.2018 № 111-З: физическое лицо, осуществляющее реализацию товаров в рамках ремесленной деятельности или реализацию товаров на рынке (выполняющее работы, оказывающее услуги), обязано по требованию потребителя выдать ему документ, содержащий сведения о фамилии, собственном имени, отчестве (если таковое имеется) продавца (исполнителя), наименовании, цене товара (работы, услуги), удостоверенный подписью этого физического лица.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случаях, определенных в главе 6 Положения № 924/16, при условии, если этими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не зарегистрирован в налоговом органе кассовый аппарат или не используется кассовый аппарат с установленным средством контроля налогового органа, программная касса в случаях, перечисленных в п.35 Положения № 924/16 (п.41 Положения № 924/16).

Обратите внимание! Налоговыми органами разъяснено, что поскольку до 1 октября 2017 г. приходный кассовый ордер был включен в Перечень № 912, юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг с использованием ранее приобретенных ими приходных кассовых ордеров, информация о которых содержится в электронном банке данных. Указанные бланки могут применяться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями до их полного использования. Вместе с тем прием субъектами хозяйствования наличных денежных средств с использованием приходных кассовых ордеров, информация о которых отсутствует в электронном банке данных, является нарушением порядка приема наличных денежных средств. За указанное нарушение к таким субъектам хозяйствования будут применяться меры административной ответственности.

Справочно Дополнительно об использовании приходных кассовых ордеров см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Документальное оформление приема наличных денежных средств в кассу

Для приема в кассы организаций наличных денежных средств в белорусских рублях применяется приходный кассовый ордер формы КО-1 (часть первая п.25 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107, далее - Инструкция № 107), для приема иностранной валюты - формы КО-1в (п.18 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185, далее - Инструкция № 185).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 и Инструкция № 185 отменены на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117. Взамен действует новая Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением № 117.

Ордера КО-1, КО-1в заполняются при поступлении в кассы наличных денег соответственно в белорусских рублях и иностранной валюте.

В строке «Принято от» указываются фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется) физического лица, от которого принимаются наличные деньги, а также наименование организации в случае, если лицо действует по доверенности от ее имени. В строке «Основание» указывается основание (вид, источник) поступления наличных денег. В строке «Приложение» перечисляются прилагаемые документы (при их наличии). В строке «Главный бухгалтер» указываются подпись, инициалы, фамилия главного бухгалтера или иного лица, имеющего соответствующие полномочия.

В подтверждение факта приема наличных денег выдается отрывная часть ордеров (квитанция к приходному кассовому ордеру)  КО-1, КО-1в (п.4 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38; п.26 Инструкции № 107; п.19 Инструкции № 185).

При сдаче продавцом выручки от реализации товаров на ярмарке приходный кассовый ордер оформляется кассиром организации. Продавцу в подтверждение приема от него денежных средств выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Ниже приведен пример заполнения квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов.

Рассмотрим пример заполнения кассиром приходного ордера КО-1 по окончании ярмарки.

Признание выручки от реализации продукции в налоговом учете

В целях исчисления НДС момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. налог на добавленную стоимость регулируется главой 14 новой редакции НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (части первая, вторая п.1 ст.100 НК).

При исчислении прибыли выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь), с учетом норм части второй п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже (часть вторая п.4 ст.127 НК):

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Признание выручки от реализации продукции в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров признается при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (часть первая п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Исходя из вышеназванных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (часть вторая п.17 Инструкции № 102).

Представляется, что при реализации продукции на ярмарках датой их реализации следует считать дату сдачи отчета по окончании ярмарки, когда конкретно известен объем продажи и можно определить все расходы, связанные с проведением ярмарки.

Документальное оформление товарных операций при реализации продукции на ярмарках

Форма отчетности материально ответственного лица и сроки ее представления определяются администрацией предприятия исходя из особенностей его деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации этого участка счетной работы и других условий (часть восьмая подп.1.2 п.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74, далее - Методические рекомендации № 74).

Отчеты (реестры, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и т. п.) составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах (часть десятая подп.1.2 п.1 Методических рекомендаций № 74).

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица (часть двенадцатая подп.1.2 п.1 Методических рекомендаций № 74).

Порядок документального оформления передачи товаров для реализации на ярмарках и возврата непроданных на ярмарках товаров и составления отчета о продажах Методическими рекомендациями № 74 не установлен.

Передача товара для продажи на ярмарке является его внутренним перемещением.

Внутреннее перемещение - движение товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации, местами осуществления деятельности организации (местами хранения, эксплуатации, производства, использования, реализации, добычи, заготовления), работниками организации, являющимися материально ответственными (ответственными) лицами (абзац 3 части третьей п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, далее - Инструкция № 58).

При осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), покупателям интернет-магазинов, а также при внутреннем перемещении товаров с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов, заполняется накладная формы ТТН-1 (абзац 3 части пятой п.1 Инструкции № 58).

Поэтому выдачу работнику продукции для ее реализации на ярмарке следует оформлять накладной ТТН-1.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Учетная политика организации включает:

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 названного выше Закона).

Таким образом, формы документального оформления возврата нереализованных товаров и отчета о результатах продажи следует определить в учетной политике организации.

Возврат материально ответственным лицом не проданных на ярмарке (выставке-ярмарке) товаров на склад можно производить на основании отчета этого лица, к которому прикладывается накладная, по которой товар был получен. В отчете также должны быть указаны номер и дата документа, по которому сданы вырученные за реализованный товар денежные средства.

Данный отчет может являться также основанием для отражения выручки от реализации товара на ярмарке (выставке).

В накладную ТТН-1 и в приложения к ней допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (часть шестая п.2 Инструкции № 58).

Так, при возврате непроданных товаров с ярмарки (выставки) в накладной можно сделать необходимые отметки о количестве и стоимости проданных и возвращенных товаров.

Бухгалтерский учет реализации продукции на ярмарке

Чтобы показать отражение реализации продукции на ярмарке в бухгалтерском учете, примем следующие условия:

1) на ярмарке товары продавались по отпускным ценам без применения торговой надбавки;

2) установленная отпускная цена единицы продукции - 30,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 5,00 руб.;

3) реализовано на ярмарке 2 000 единиц продукции;

4) фактическая себестоимость отпущенного для реализации на ярмарке товара - 39 600,00 руб.;

5) фактическая себестоимость реализованной продукции - 36 000,00 руб.

В бухгалтерском учете по результатам ярмарки производятся записи:

Примечание. В графе 4 накладной ТТН-1 указывается цена единицы отгружаемого товара, установленная договором. При внутреннем перемещении товаров и в случае, когда цена товара в договоре не установлена, в графе 4 указывается учетная цена товара (часть двенадцатая п.3 Инструкции № 58).

Учетными ценами могут быть в том числе отпускные цены.

Перемещение продукции на ярмарку является внутренним перемещением, и в накладной следует указать установленные отпускные цены.

22.10.2018

Евгений Микулич, экономист