Материал помещен в архив

 

__________________________________

         (наименование организации)

 

ПРИКАЗ

 

____________ № _____

       (дата)

 

____________________

   (место составления)

 

Об утверждении Положения по учетной
политике организации на 2014 год (примечание 1)

 

Во исполнение ст.9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить:

1.1. прилагаемое Положение по учетной политике организации на 2014 год (далее - Положение);

1.2. План счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности (приложение 5 к Положению);

1.7. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 6 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2014 г.

 

Руководитель организации	Подпись	И.И.Иванов
Главный бухгалтер	Подпись	Т.И.Климович

 

УТВЕРЖДЕНО Приказ __________________________________          (наименование организации) «__» _________ 20___ г. № _____

ПОЛОЖЕНИЕ
по учетной политике организации на 2014 год

I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:

- инвентарь:

 

<…>

 

- хозяйственные принадлежности:

 

<…>

 

- инструменты:

 

<…>

 

- оснастка и приспособления:

 

<…>

 

- при соблюдении следующих критериев:

 

<…>

 

Обоснование

При отражении данных активов в бухгалтерском учете следует учитывать нормы:

• Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность относить либо не относить активы к основным средствам с учетом их стоимости.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции № 26).

При этом п.3 Инструкции № 26 предусмотрено, что она не применяется в отношении запасов.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция № 133.

Согласно пп.3, 4 Инструкции № 133 среди прочего к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.

При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 данные активы могут быть отнесены к запасам.

Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостный критерий для отнесения этих активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 базовым величинам (далее - БВ), иметь другое значение (20 БВ, 40 БВ), быть равен определенной сумме и др. Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26.

При этом следует помнить, что при классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161.

Согласно данным нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности относятся к группе 7.

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в Инструкцию № 37/18/6 внесены изменения постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

 

Вариант

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6, не производить.

Обоснование

Пункт 24 Инструкции № 37/18/6.

 

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

• нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

• производительным способом.

 

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

• нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

• производительным способом.

Обоснование

Пункты 37, 46 Инструкции № 37/18/6.

 

Обратите внимание! Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на: • здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос; • машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси); • оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; • уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; • предметы интерьера, включая офисную мебель; • предметы для отдыха, досуга и развлечений; • фирменные наименования (п.41 Инструкции № 37/18/6).

 

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант

Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Обоснование

Пункт 31 Инструкции № 37/18/6.

 

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Руководствуясь п.7¹ Инструкции № 37/18/6, определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Вариант

Не определять в учетной политике на 2014 г. амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Обоснование

Пункт 7¹ Инструкции № 37/18/6.

 

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант

Создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам в случае выполнения условий, предусмотренных нормами Инструкции № 26.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком РБ (далее - Нацбанк).

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Обоснование

Поскольку создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам является правом организации, то свое решение на основании норм ст.9 Закона РБ от 12.07.2013 № 7-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон-2014) организации необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при одновременном выполнении следующих условий признания:

• организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее - обязательство);

• предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

• сумма обязательства может быть достоверно определена (пп.23, 24 Инструкции № 26).

Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком.

На основании ст.9 Закона-2014 организация может определить в учетной политике, что в качестве ставки дисконтирования применяется ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком, либо ставка по кредиту для организации в обслуживающем банке.

 

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

Обоснование

Пункты 16, 17 Инструкции № 26.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• существенное изменение способа использования основного средства;

• физическое повреждение основного средства;

• иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком.

При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 (отдельный субсчет) и кредиту счета 91.

Вполне вероятна ситуация, когда организация предусмотрела в учетной политике возможность производить обесценение и обесценение какого-либо основного средства имеет место у этой организации, однако по причине отсутствия или невозможности определения достоверных данных не представляется возможным корректно определить сумму убытка. В данном случае организации не следует производить какие-либо расчеты и отражать убыток от обесценения, поскольку такое определение убытка может исказить данные бухгалтерской отчетности еще больше относительно ситуации, если организация не будет отражать сумму обесценения. Сумма такого убытка не будет понятна ни составителям, ни пользователям бухгалтерской отчетности.

Такой подход (неотражение убытка от обесценения по причине отсутствия или невозможности определения корректных данных) будет соответствовать, в частности, следующим принципам бухгалтерского учета, предусмотренным Законом-2014:

• принцип правдивости - означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности;

• принцип преобладания экономического содержания - означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания;

• принцип понятности - заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации.

Подход неотражения убытка от обесценения также будет соответствовать и нормам п.16 Инструкции № 26, которыми предусмотрено, что организация вправе на основании решения руководителя отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при возможности достоверного определения суммы обесценения.

В такой ситуации в примечаниях к бухгалтерской отчетности целесообразно отразить информацию о том, что в будущих периодах осуществимо отражение убытков от обесценения основных средств в случае возможности определения корректных данных об убытках.

 

1.9. Обесценение нематериальных активов.

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

Обоснование

Пункты 18, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25 по НМА, постановление № 25).

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериального актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• существенное изменение способа использования нематериального актива;

• иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериального актива определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериального актива является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для нематериального актива. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком.

При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу.

Сумма обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 05 (отдельный субсчет) и кредиту счета 91.

 

1.10. Переоценка нематериальных активов.

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант

На конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка данных нематериальных активов.

Обоснование

Пункт 17 Инструкции № 25 по НМА.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

 

1.11. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

Обоснование

Пункт 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25.

 

1.12. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ на техническое диагностирование и освидетельствование относится на счета учета затрат.

Варианты:

• стоимость работ на техническое диагностирование и освидетельствование относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

• источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

• не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 9 Инструкции № 37/18/6.

 

1.13. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34.

Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах.

Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов или комиссионно.

Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

 

1.14. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 (субсчет 07-3) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

 

В качестве учетных цен на строительные материалы применяются цены приобретения.

Варианты:

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы;

• средняя цена каждого наименования материалов.

Обоснование

Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности (далее - заказчик), застройщика в строительной деятельности (далее - застройщик) стоимости объекта строительства (далее - объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее - строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 (субсчет 07-3) по фактической себестоимости (пп.19, 20 Инструкции № 10).

Фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

• с использованием счета 07 (субсчет 07-3);

• с использованием счета 07 (субсчет 07-3) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

При этом на счете 07 (субсчет 07-3) материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

При учете материалов заказчика по учетной цене, принимая во внимание отклонения, сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительных работ и отражается:

Д-т 08 - К-т 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов заказчика, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по каждому объекту учета (п.25 Инструкции № 10).

В качестве примера учетных цен взяты учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы в соответствии с нормами п.50 Инструкции № 133.

 

1.15. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 (субсчет 07-1) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

 

В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующее монтажа, применяются цены приобретения.

Варианты

• планово-расчетные цены;

• и другие.

Обоснование

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

• с использованием счета 07 (субсчет 07-1);

• с использованием счета 07 (субсчет 07-1) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

При этом на счете 07 (субсчет 07-1) оборудование учитывается по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемого оборудования и его стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») (п.33 Инструкции № 10).

Передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу оборудования отражается у заказчика по дебету счета 07 (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 (субсчет 07-1) и оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (п.34 Инструкции № 10).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

 

Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 и кредиту счета 07 (субсчет 07-2).

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается.

При учете оборудования заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость установленного оборудования и отражается:

Д-т 08 - К-т 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости установленного оборудования, списанной в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 (пп.36, 37 Инструкции № 10).

 

1.16. Учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, следует учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Вариант

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, необходимо относить в дебет счета 91.

Обоснование

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются среди прочего проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п.15 Инструкции по бухгалтерскому чету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. абзац 4 п.15 Инструкции № 102 изложен в новой редакции постановлением Минфина РБ от 22.12.2018 № 74. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются «расходы, связанные с получением во временное владение и пользование предмета лизинга по договору финансовой аренды (лизинга)».

 

Установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее - постановление № 16)).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

 

Следует отметить, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию, участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств.

 

1.17. Учет обособленно учитываемых затрат на счете 08 в случае выбытия основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации.

В случае реализации основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации, накопленные в установленном порядке на счете 08 суммы процентов по кредитам и займам, курсовых разниц, расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки изменяют учетную стоимость основных средств.

Обоснование

Нормами действующего законодательства не предусмотрено, как следует поступать с накопленными в установленном порядке на счете 08 суммами процентов по кредитам и займам, курсовых разниц, расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки в случае реализации основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации.

По мнению автора, данные расходы должны изменять учетную стоимость основных средств перед их выбытием из состава основных средств и их необходимо отразить записью:

Д-т 01 - К-т 08.

Такой порядок учета расходов, накопленных на счете 08, в случае реализации основных средств был предусмотрен п.28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127.

На основании ст.9 Закона-2014 применяемый порядок учета данных расходов необходимо закрепить в учетной политике.

 

2. Учет и списание запасов.

2.1. Погашение стоимости средств в обороте.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

Варианты:

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Обоснование

Пункт 107 Инструкции № 133.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

Следует отметить, что Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».

При этом следует учитывать, что согласно п.34 Инструкции № 102, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом установленного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.

 

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

Вариант

Материалы оцениваются по учетным ценам:

• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

• с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Обоснование

Пункты 39-41 Инструкции № 133, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50, постановление № 50).

При использовании счета 16 организациям следует учитывать, что согласно п.20 Инструкции № 50 аналитический учет по данному счету ведется по отдельным видам и (или) группам материалов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

 

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Вариант

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится:

• по себестоимости каждой единицы;

• по учетной цене с учетом отклонений;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

 

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Вариант

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Обоснование

Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены в настоящее время следующими документами:

• Инструкцией № 133 (пп.14-18, 48, 49);

• Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4;

• отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Вариант

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Обоснование

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов: по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 или счета 90 (субсчет 90-7) (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В целях упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям оговорить в учетной политике отражать получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).

В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается ли полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, будет не нужно.

 

2.5. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции № 133, относятся:

 

<…>

 

Обоснование

Перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п.7 Инструкции № 133.

Перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, включает следующие виды затрат (п.38 Инструкции № 133):

• проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

• вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

• затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

• курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

• затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

• расходы на реализацию;

• другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

На основании ст.9 Закона-2014 перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике. В этот перечень не могут быть включены затраты, указанные в абзацах 2-7 части первой п.38 Инструкции № 133.

 

2.6. Создание резерва под снижение материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем на 20 %.

Вариант

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем:

• на 10 %;

• на иную величину.

Обоснование

Пункты 19-23 Инструкции № 133.

 

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.

Вариант

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется:

• попередельным методом;

• нормативным методом;

• «котловым» методом;

• и др.

Обоснование

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При применении данного положения учетной политики следует учитывать нормы Инструкции № 50, Инструкции № 102.

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

К переменным общепроизводственным затратам относятся:

 

<…>

 

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относятся:

 

<…>

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

Вариант

Затраты, учтенные на счете 25, являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 (субсчет «Управленческие расходы»).

 

Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям затрат.

Вариант

Организации в учетной политике могут оговорить вести аналитический учет по счету 25 в ином порядке.

 

Затраты, учтенные на счете 25, включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Вариант

Затраты, подлежащие распределению, учтенные на счете 25, распределяются между объектами калькулирования:

• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

• с использованием иных критериев распределения.

Обоснование

• Инструкция № 50 (п.27);

• Инструкция № 102 (пп.8, 9, 11);

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Счет 25 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п.27 Инструкции № 50).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п.9 Инструкции № 102).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20, 23 и других счетов.

Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90, субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (п.11 Инструкции № 102).

Таким образом, в 2014 г. организация имеет право выбора в части списания условно-постоянных затрат, учитываемых на счете 25.

Как показывает практика, некоторые организации ошибочно предусматривали в учетной политике на 2012, 2013 гг. отнесение в дебет счета 90 (субсчет 90-5) переменных косвенных затрат.

В своей учетной политике организациям целесообразно предусматривать на основании ст.9 Закона-2014 перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам, и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства недостаточно четко определены критерии отнесения расходов, и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации.

Следует отметить, что согласно п.14 Инструкции № 10 при хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования (далее - строительные работы) учитываются по статьям «Материалы», «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты». При этом на статью «Косвенные общепроизводственные затраты» относятся общепроизводственные затраты, связанные с выполнением строительных работ, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета. Эти затраты учитываются на счете 25 (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), распределяются между объектами учета в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и списываются в дебет счета 08.

При приемке объекта строительства в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объекта, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства (п.40 Инструкции № 10).

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

Вариант

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25, с последующим списанием на счет 23.

Обоснование

Пункт 26 Инструкции № 50.

 

3.4. Учет общехозяйственных затрат.

К общехозяйственным затратам относятся:

 

<…>

 

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Вариант

Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 26 в ином порядке.

 

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

Варианты:

• общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально иному критерию распределения;

• не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Затраты, связанные с управлением организацией, передаются филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант

Не отражать данную запись в учетной политике.

 

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производится пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Вариант

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производится пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Налоговый кодекс РБ (далее - НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

Счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции № 50).

К управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);

• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности (п.10 Инструкции № 102).

Напомним, что с 1 января 2012 г. у организаций нет права выбора в учетной политике способа учета общехозяйственных затрат.

Затраты, учтенные на счете 26, списываются с этого счета в дебет счета 90 (минуя счета учета затрат), за исключением случаев, установленных законодательством.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Следует отметить, что организациям может понадобиться информация о сумме общехозяйственных затрат, относящихся к тому либо иному виду деятельности (например, при применении льгот по налогу на прибыль, для определения финансового результата по каждому виду деятельности, при формировании регулируемых государством цен).

Например, согласно подп.2.2 п.2 ст.141 НК плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Пунктом 3 Инструкции № 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов бухгалтерского учета, установленном постановлением № 50 (далее - типовой план счетов), исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Согласно п.70 Инструкции № 50 аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Таким образом, организация может оговорить в учетной политике ведение необходимых ей субсчетов к счету 90 либо необходимый ей аналитический учет в рамках видов деятельности по субсчету «Управленческие расходы» счета 90, определив критерии распределения общехозяйственных затрат между видами деятельности (например, пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров); общей сумме прямых затрат и др.).

В своей учетной политике организациям целесообразно предусматривать на основании ст.9 Закона-2014 перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства недостаточно четко определены критерии отнесения расходов и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации.

Подпунктом 2.11 п.2 ст.130 НК предусмотрено, что при принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица.

 

3.5. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.

Вариант

Учет незавершенного производства вести:

• по прямым материальным затратам;

• по производственной себестоимости (нормативной или плановой);

• иным способом.

Обоснование

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• пункт 108 Инструкции № 133.

 

3.6. Сводный учет затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Вариант

Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

Обоснование

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.7. Учет представительских расходов.

К представительским расходам относятся следующие расходы:

 

<…>

 

Обоснование

Письмо Минфина РБ от 21.01.2011 № 05-1-26/878.

 

4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров.

4.1. Учет готовой продукции.

Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Вариант

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

 

При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.

Вариант

При отпуске готовой продукции ее оценка производится:

• по себестоимости каждой единицы;

• по способу ФИФО.

Обоснование

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 133;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что некоторые организации ошибочно применяли в 2013 г. для учета выпуска готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», что не предусмотрено действующим законодательством (такая возможность была только до 1 января 2012 г.).

Действующим с 1 января 2012 г. типовым планом счетов не предусмотрен счет 40.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 (п.34 Инструкции № 50).

В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (п.112 Инструкции № 133).

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются в порядке, установленном в п.113 Инструкции № 133.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Пунктом 3 Инструкции № 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 50 организация может вводить в свой план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов), субсчета к счетам первого порядка, в т.ч. и к счету 43, необходимые ей для учета готовой продукции, в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, указанных в п.113 Инструкции № 133, и принятой учетной политики.

Готовая продукция относится к запасам (п.3 Инструкции № 133).

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (примечание 2) (п.14 Инструкции № 133).

 

4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Вариант

Учет товаров приобретенных для реализации в розничной торговле осуществлять на счете 41 по розничным ценам.

 

При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по способу ФИФО.

Вариант

При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости.

Обоснование

Пункты 3, 8, 14 Инструкции № 133.

 

4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.

Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.

Вариант

Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Обоснование

Письмо Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.

 

4.4. Порядок распределения расходов на реализацию.

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.

Вариант

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются:

• пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;

• пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;

• пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

Обоснование

Согласно редакции п.12 Инструкции № 102, действующей с 1 января 2013 г., в состав расходов на реализацию включаются:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 (субсчет 90-6).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

Таким образом в 2014 г. подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86, по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

 

4.5. Порядок распределения расходов по приобретению товаров.

Сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад предприятия включается в стоимость приобретения товаров пропорционально стоимости товарных позиций.

Вариант

Сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад предприятия включается в стоимость приобретения товаров пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование

• Инструкция № 133;

• статья 9 Закона-2014.

 

5. Учет доходов и расходов (примечание 3).

5.1. Учет доходов и расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов.

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

 

<…>

 

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

 

<…>

 

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

 

<…>

 

Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада предприятия (примечание 4).

Вариант

Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата (примечание 5).

 

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 90 ведется в ином порядке.

 

Аналитический учет по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 91 ведется в ином порядке.

Обоснование

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности (п.5 Инструкции № 102).

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п.2 Инструкции № 102).

Состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, приведен в п.14 Инструкции № 102.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п.2 Инструкции № 102).

Состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, приведен в п.15 Инструкции № 102.

Для целей Инструкции № 102 не признаются доходами организации поступления от других лиц:

• налогов, сборов (пошлин);

• по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

• в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

• в счет задатка;

• в счет залога;

• активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

• по договорам долевого строительства;

• в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности (п.3 Инструкции № 102).

От определения видов деятельности может зависеть и учет активов. Например, согласно п.8 Инструкции № 50 счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.17 Инструкции № 102.

Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Также согласно п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС производится в соответствии с нормами ст.100 НК. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных пп.18, 19 Инструкции № 102.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода.

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции № 102).

Пунктом 23 Инструкции № 102 предусмотрено, что доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п.17 Инструкции № 102.

При учете доходов в 2014 г. следует учитывать иные нормы главы 3 Инструкции № 102.

Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции № 102.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п.34 Инструкции № 102).

 

5.2. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом выполнения или оказания.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов.

Вариант

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Обоснование

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату (п.20 Инструкции № 102).

Следует отметить, что согласно п.36 Инструкции № 102 при признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

Порядок учета выполненных работ по этапам определен Инструкцией № 50 с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, организация может ввести дополнительный субсчет к счету 62.

 

6. Создание резервов предстоящих платежей.

Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:

• резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах));

• резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

• и др.

Вариант

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Обоснование

Согласно п.75 Инструкции № 50 счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08, 20, 25, 44 и других счетов и кредиту счета 96.

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 и кредиту счетов 10, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

По мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах.

Это следует из норм п.59 Инструкции № 50, которыми предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

 

7. Создание резервов по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты:

• резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного квартала;

• резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года.

 

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты:

• величина резервов по сомнительным долгам определяется по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

• величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Обоснование

Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен главой 6 Инструкции № 102.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции № 102).

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации (п.43 Инструкции № 102).

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п.42 Инструкции № 102.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п.44 Инструкции № 102.

Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.

 

8. Учет курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

8.1. Учет курсовых разниц.

Учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

 

Варианты:

• учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 (далее - постановление № 704);

• применять нормы постановления № 704 в отношении отдельных видов курсовых разниц, либо курсовых разниц, возникших в определенные даты;

• не оговаривать способ учета курсовых разниц в учетной политике (при необходимости использования норм постановления № 704 применять их на основании приказа руководителя организации).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. постановление № 704 утратило силу на основании постановления Совета Министров РБ от 22.10.2014 № 998.

 

Обоснование

• Декрет № 15;

• постановление № 704.

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

8.2. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары.

Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки вести в порядке, предусмотренном Декретом № 15.

Варианты:

• учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки вести в порядке, предусмотренном нормами постановления № 704;

• применять нормы постановления № 704 в отношении отдельных видов расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять постановление № 704), либо расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять постановление № 704), возникших в определенные даты;

• не оговаривать способ учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (при необходимости применения норм постановления № 704 применять их на основании приказа руководителя организации).

Обоснование

• Декрет № 15;

• постановление № 704.

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

8.3. Списание остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2014 г. в составе доходов или расходов будущих периодов.

Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2014 г. в составе доходов будущих периодов, списываются с 1 января 2014 г. в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности), остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2014 г. в составе расходов будущих периодов, списываются с 1 января 2014 г. в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности) ежемесячно равными долями (в размерах, определенных для списания курсовых разниц равными долями с 1 января 2010 г. в течение 2010-2014 гг.).

Вариант

Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, списываются ежемесячно в ином порядке, соответствующем Декрету 15.

Обоснование

Способ списания остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г., организация может предусмотреть в учетной политике на 2014 г., если курсовые разницы не были в установленном порядке списаны в 2010-2013 гг.

Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности)), расходов будущих периодов - на внереализационные расходы (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности)) или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (подп.1.6 п.1 Декрета № 15).

В качестве варианта записи в учетной политике выше предложен вариант списания остатков курсовых разниц ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. равными долями в течение 2010-2014 гг. В таком случае соответствующая запись должна была быть произведена в учетной политике на 2010-2013 гг.

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

8.4. Списание остатков курсовых разниц, числящихся на 1 января 2014 г. в составе доходов или расходов будущих периодов по постановлению № 704.

Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2014 г. в составе доходов или расходов будущих периодов в соответствии с постановлением № 704, списываются в состав прочих доходов либо расходов (по финансовой деятельности) на основании решения руководителя организации.

Варианты:

• остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2014 г. в составе доходов или расходов будущих периодов в соответствии с постановлением № 704, списываются в состав прочих доходов либо расходов (по финансовой деятельности) в ином порядке, соответствующем постановлению № 704;

• не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

• по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) по финансовой деятельности), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) по финансовой деятельности), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, - на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.

По денежным средствам в иностранной валюте, не указанным выше, коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) по финансовой деятельности), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п.2 постановления № 704).

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

8.5. Курсовые разницы, учтенные на счете 08, после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов.

Курсовые разницы, учтенные на счете 08, после ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов в конце отчетного года.

Вариант

Курсовые разницы, учтенные на счете 08 после ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов в конце отчетного квартала.

Обоснование

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) (подп.1.2.3 п.1 Декрета № 15).

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

8.6. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, учтенные на счете 08, после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, учтенные на счете 08, после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов в конце отчетного года.

Вариант

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, учтенные на счете 08, после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов в конце отчетного квартала.

Обоснование

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) (подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15).

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

9. Аналитический учет временных разниц.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах.

Варианты:

• аналитический учет временных разниц ведется на отдельных забалансовых счетах;

• аналитический учет временных разниц вести иным способом.

Обоснование

Порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция № 113.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации согласно п.21 Инструкции № 113.

 

10. Вопросы налогового учета и иные вопросы.

10.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты:

• датой принятия на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

• датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

• дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов;

• иная дата в соответствии с законодательством.

Обоснование

Разъяснение Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

10.2. Затраты до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов.

Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в следующем порядке:

 

<…>

 

Обоснование

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп.2.1 п.2 ст.130 НК).

 

10.3. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС:

 

<…>

 

Вариант

Не предусматривать в учетной политике организации перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС.

Обоснование

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица, производимая в соответствии с частью второй п.21 ст.107 НК, должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

В то же время, если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (п.21 ст.107 НК).

 

10.4. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Вариант

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Обоснование

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок (п.24 ст.107 НК).

 

10.5. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант

Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (п.24 ст.107 НК).

 

10.6. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

• налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);

• не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.

Обоснование

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п.7 ст.107 НК, частью третьей п.24 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п.7 ст.107 НК).

Частью первой п.7 ст.107 НК предусмотрено, что определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящимся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0, 10, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК.

Частью второй п.7 ст.107 НК предусмотрено, что определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящимся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК.

Следует отметить, что подп.23.5 п.23 ст.107 НК вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК.

 

10.7. Ведение книги покупок.

Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.

Вариант

Книгу покупок не вести.

Обоснование

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 ст.107 НК).

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам РБ (в настоящее время они утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в связи с принятием постановления МНС РБ от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

 

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

Организации, включенные в соответствии со ст.64¹ НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам РБ, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков.

 

10.8. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для исчисления налога на добавленную стоимость.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК.

Вариант

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Обоснование

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК).

 

10.9. Определение дня оказания туристических услуг.

Днем оказания туристических услуг признается день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг.

Вариант

Днем оказания туристических услуг признается последний день тура.

Обоснование

Днем оказания туристических услуг признаются день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК).

 

10.10. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается день передачи путевки.

Вариант

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается последний день срока действия путевки.

Обоснование

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК).

 

10.11. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день их получения.

Обоснование

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.8 ст.100 НК).

Пунктом 18 ст.98 НК предусмотрено, что налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

 

10.12. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод удельного веса.

Вариант

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Обоснование

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров (п.5 ст.122 НК).

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя. При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса

 

10.13. Учет ценных бумаг.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется:

 

<…>

 

Периодичность проведения переоценок ценных бумаг, следующая:

 

<…>

 

Обоснование

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Минфина РБ от 22.12.2018 № 74.

 

11. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, установленным постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - постановление № 111).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утверждены Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» и новые формы бухгалтерской отчетности.

 

Вариант

Бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно приложению 5 к Положению, разработанным на основе форм, установленных постановлением № 111.

Обоснование

Постановлением № 111 установлены формы бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменении собственного капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет об использовании целевого финансирования,

• и Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением № 111 (далее - Инструкция № 111).

Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности (если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением № 111, внесены дополнительные реквизиты по указанию пользователей этой отчетности) должны быть утверждены учетной политикой.

При этом следует иметь в виду, что согласно п.8 Инструкции № 111 при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования/

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

12. Способы ведения бухгалтерского учета.

Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.

 

<…>

 

Варианты:

• установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных;

• иным способом.

 

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к Положению.

Обоснование

Статьи 1, 11 Закона-2014.

 

13. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к Положению).

 

14. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой, оговоренной данным приказом.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим приказом элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему приказу и признается его неотъемлемым элементом.

 

15. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

 

16. Отдел капитального строительства ежеквартально представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Варианты:

• отдел капитального строительства ежемесячно представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительств;

• отдел капитального строительства представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительств в иной срок, определяемый исходя из особенностей деятельности организации.

 

17. Аффилированными лицами общества являются.

 

<…>

 

Обоснование

Статьей 56 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII) хозяйственное общество определяет круг его аффилированных лиц и в порядке, установленном им, письменно уведомляет их об этом и ведет учет таких лиц. Хозяйственное общество вправе запросить у указанных лиц информацию, необходимую для определения круга его аффилированных лиц.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 января 2016 г. следует руководствоваться ст.56 Закона № 2020-XII с изменениями, внесенными Законом РБ от 15.07.2015 № 308-З.

 

Аффилированными лицами хозяйственного общества - физическими и юридическими лицами, способными прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридическими лицами, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние, являются:

• члены совета директоров (наблюдательного совета), коллегиального исполнительного органа, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества;

• юридическое лицо, являющееся участником хозяйственной группы или холдинга, в состав которых входит это общество;

• физическое лицо, которое единолично или совместно со своими супругом (супругой), родителями, детьми и их супругами, усыновителями, усыновленными (удочеренными) и их супругами, лицами, находящимися под опекой (попечительством), дедом, бабкой, внуками и их супругами, родными братьями и сестрами и родителями супруга (супруги) владеет или имеет право распоряжаться долей в уставном фонде (акциями) хозяйственного общества в размере 20 и более процентов;

• юридическое лицо, по отношению к которому хозяйственное общество является дочерним или признается зависимым;

• юридическое лицо, которое является дочерним или признается зависимым по отношению к хозяйственному обществу;

• унитарные предприятия, созданные хозяйственным обществом;

• супруг (супруга), родители (опекуны, попечители), совершеннолетние, эмансипированные или вступившие в брак до достижения 18 лет (далее - совершеннолетние) дети и их супруги, усыновители, совершеннолетние усыновленные (удочеренные) и их супруги, дед, бабка, совершеннолетние внуки и их супруги, родные братья и сестры и родители супруга (супруги) физического лица, являющегося в соответствии с абзацами 2, 4, 9 и 10 части первой ст.56 Закона № 2020-XII аффилированным лицом хозяйственного общества, за исключением физического лица, являющегося членом коллегиального органа управления или осуществляющего полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица, указанного в абзаце 3 части первой этой же статьи;

• члены коллегиальных органов управления юридического лица, являющегося аффилированным лицом хозяйственного общества, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого юридического лица;

• юридические и физические лица, в управление которым переданы принадлежащие Республике Беларусь либо ее административно-территориальным единицам акции открытых акционерных обществ, созданных в процессе разгосударствления и приватизации объектов, находящихся в республиканской или коммунальной собственности;

• представители государства в органах управления хозяйственных обществ, доли в уставных фондах (акции) которых принадлежат Республике Беларусь либо ее административно-территориальным единицам.

Списки аффилированных лиц хозяйственного общества являются документами хозяйственного общества.

В соответствии с п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.12.2006 № 161, хозяйственное общество раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности независимо от наличия операций с этими аффилированными лицами.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. постановление № 161 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.06.2014 № 46.

 

18. К бланкам строгой отчетности относятся:

 

<…>

 

Обоснование

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности.

 

<…>

 

19. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений.

 

Обоснование

В данном разделе учетной политики должны быть предусмотрены способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

 

Приложение 1
к Положению 

План счетов бухгалтерского учета организации

<…>

 

Обоснование

Согласно Закону-2014 план счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Минфином может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, в своей учетной политике организация должна оговорить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Инструкции № 111, которой предусмотрен объем информации, которую должны будут содержать примечания, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.

Следует отметить, что структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в типовом плане счетов.

В данном приложении к учетной политике в отдельном приложении следует отразить непредусмотренные Инструкцией № 50 записи, применяемые организацией. Так, согласно п.4 Инструкции № 50, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

 

Приложение 2
к Положению 

Разработанные организацией формы первичных учетных документов

<…>

 

Обоснование

При применении первичных учетных документов следует руководствоваться не только нормами Закона-2014, но и нормами Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона-2014.

 

Подпунктом 1.1 п.1 Указа № 114 предусмотрено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров РБ, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне (подп.1.2 п.1 Указа № 114).

Формы первичных учетных документов, не указанных в подп.1.2 п.1 Указа № 114, могут утверждаться руководителем организации либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином (подп.1.3 п.1 Указа № 114).

При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления в соответствии с частью первой подп.1.3 п.1 Указа № 114.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом РБ, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (подп.1.4 п.1 Указа № 114).

Организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», акт снятия остатков топлива и др.

Как приложение к данной части учетной политики организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов.

Следует учитывать возможные изменения законодательства по данному вопросу.

 

Приложение 3
к Положению 

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета

<…>

 

Обоснование

Форма бухгалтерского учета - порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (ст.1 Закона-2014).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной с ручной обработкой данных и др.

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета (ст.11 Закона-2014).

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона-2014.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

• наименование регистра;

• наименование организации;

• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

• хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

• оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

К таким документам могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.

Кроме регистров бухгалтерского учета, в данной части учетной политики целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета.

Статьей 62 НК установлено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Как приложение к данной части учетной политики организациям целесообразно составлять реестр применяемых регистров учета.

 

Приложение 4
к Положению 

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета

<…>

 

Обоснование

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.

Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.

 

Приложение 5
к Положению 

Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности

<…>

 

Обоснование

Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением № 111, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п.8 Инструкции № 111.

Согласно п.8 Инструкции № 111 при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования.

 

Приложение 6
к Положению 

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Варианты:

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки

 

<…>.

 

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

 

Варианты:

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки:

 

<…>

 

Обоснование

На данный момент единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регулирует Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180). Однако, вероятно, что в 2014 г. порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета претерпит изменения.

Статьей 13 Закона-2014 предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, предусмотренных ст.13 Закона-2014.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

Периодичность проведения инвентаризаций:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;

• животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) - не менее одного раза в год;

• денежных средств - не менее одного раза в год;

• обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметы проката, животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности, других) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров РБ, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

 

Примечание 1. В примерной форме приказа приведены основные способы ведения учета, которые в своей учетной политике может избрать организация. В то же время в своей учетной политике организация может оговорить иные способы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.

Примечание 2. Подробнее по применению данных способов см. пояснения к подп.2.3 «Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии» учетной политики.

Примечание 3. Следует отметить, что порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

Примечание 4. Во многих случаях даты признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно отметить, например: «датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата…». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

Примечание 5. При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством.

 

03.02.2014

 

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»