Примечания к годовой отчетности за 2024 год

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

12.03.2025

В примечаниях поясняются информация и показатели, приведенные в формах годовой бухгалтерской отчетности, выполняется всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, даются пояснения, детализация информации. Это помогает пользователям годовой бухгалтерской отчетности понимать, каковы результаты работы организации в завершившемся году и ее финансовое состояние на 1 января 2025 г., и принимать обоснованные управленческие решения.

Данная тема изложена в разделах:

1. Примечания - обязательная часть годовой отчетности организации

Примечания к годовой отчетности входят в обязательную часть индивидуальной бухгалтерской отчетности коммерческой организации (абз.6 ч.1 п.1 ст.15 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Организации (за исключением Нацбанка, бюджетных организаций, страховых организаций) представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п.2 ст.16 Закона № 57-З; ч.1 подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

31 марта 2025 г. выпадает на понедельник, поэтому предельный срок представления годовой отчетности не переносится.

Форма, по которой составляются примечания, и порядок их составления организации определяют самостоятельно, поскольку законодательством эти вопросы не регламентированы. Вместе с тем следует учитывать некоторые требования к содержанию примечаний, в том числе указывающие на состав информации, раскрываемой в отношении различных видов активов, обязательств, финансовых вложений, доходов и расходов. Эти требования подробно изложены в гл.7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.

В предисловии к примечаниям целесообразно указать следующие сведения об организации:

• полное наименование;

• место нахождения;

• дату регистрации;

• УНП;

• собственников имущества (учредителей, участников);

• порядок управления деятельностью;

• величину уставного фонда;

• доли в уставных фондах;

• наличие обособленных подразделений (филиалов, представительств) и их место нахождения;

• наличие дочерних и зависимых обществ, их наименование, местонахождение;

• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• фамилию, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера;

• наименования открытых счетов в банках и т. д.

В случае изменения вступительного баланса организации в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке раскрываются причины такого изменения. Например, ими могут быть состоявшаяся реорганизация организации (слияние, присоединение, выделение, разделение и др.) или исправление ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.

Дополнительно по теме • 12 актуальных вопросов по составлению индивидуальной бухгалтерской отчетности. В нижеприведенных аналитических материалах на сквозном примере рассмотрен порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и даны рекомендации по отражению в примечаниях отдельных показателей: • Состав и правила составления годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год; • Подготовка перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год; • Порядок составления бухгалтерского баланса за 2024 год; • Отчет о прибылях и убытках за 2024 год; • Отчет об изменении собственного капитала за 2024 год; • Отчет о движении денежных средств за 2024 год.

2. Обязательные элементы примечаний

А. Примечания должны содержать следующую информацию (п.51 Национального стандарта № 104):

- описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности.

Виды деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая (пп.2, 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации: например, размер годовой выручки по каждому виду деятельности и ее доля в общей выручке организации; средний уровень рентабельности и абсолютное значение прибыли (убытка); процент, который составляет полная себестоимость в отпускной (розничной) цене (тарифе) реализуемой продукции (работ, услуг), имущественных прав, и т. д.;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике.

Как правило, раскрываются лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые наиболее существенно влияют на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации, а также на решения, принимаемые пользователями ее отчетности;

- дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности.

Дополнительно по теме • Государственное унитарное предприятие направляет прибыль на финансирование капитальных вложений. Как в годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год показывается направление прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения? • Можно ли в формы отчетности, установленные Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104, вносить дополнительные реквизиты?

- дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

- иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством.

Б. В примечаниях должны быть прокомментированы внесенные в формы этой отчетности дополнительные реквизиты и сведения (дополнительные строки, графы, таблицы, расчеты и иная информация). При внесении в бухотчетность дополнительных реквизитов и сведений должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п.4 Национального стандарта № 104).

В. В примечаниях уместно указать применяемый порядок расчета аналитических показателей (привести используемые формулы или текстовые пояснения), чтобы пользователям отчетности был понятен механизм их расчета.

3. Информация, которую необходимо раскрыть в примечаниях

3.1. Учетная политика

Раскрывается информация в отношении изменения учетной политики (подп.52.1 п.52 Национального стандарта № 104).

Следует указать:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Дополнительно по теме • Внесение изменений (дополнений) в учетную политику. • Учетная политика организации в 2025 году. • Учетная политика организации в 2024 году. • Составляем учетную политику согласно требованиям МСФО на 2025 год. • Изменение способа списания спецодежды с 2025 года. • Изменение порядка учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей и других запасов на основании решения амортизационной комиссии. • Можно ли внести изменения в учетную политику? Ситуация у производителя.

3.2. Изменение в учетных оценках

Следует указать содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп.52.2 п.52 Национального стандарта № 104).

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.

Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в:

• бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;

• бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности (п.7 Национального стандарта № 80).

Дополнительно по теме • Внесение корректировок в бухучет при изменении в учетных оценках. • Откорректирована выручка прошлых лет: необходимость внесения изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

3.3. Ошибки прошлых лет

Следует указать информацию в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде (подп.52.3 п.52 Национального стандарта № 104).

Так, следует описать в примечаниях:

• характер ошибок;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Информацию можно представить в таблице:

Дополнительно по теме • Инвентаризация активов и обязательств - 2024.

3.4. Информация по основным средствам

Следует указать информацию по основным средствам (подп.52.4 п.52 Национального стандарта № 104):

• первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством (по группам основных средств);

• применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования (по группам основных средств);

• суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам (по группам основных средств);

• суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде (по группам основных средств);

• остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода;

• остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода;

• первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств на конец отчетного периода.

Информацию по основным средствам организация представляет в произвольной форме, например, можно разработать таблицу:

Справочно указывается информация:

• балансовая стоимость ОС, переданных в залог;

• балансовая стоимость законсервированных ОС;

• полностью самортизированные ОС в эксплуатации.

Дополнительно по теме • Учет основных средств. • Учетная политика организации в 2025 году. • Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке на 01.01.2025: действия бухгалтера. • Переоценка-2025.

3.5. Информация по нематериальным активам

Следует указать информацию по нематериальным активам (подп.52.5 п.52 Национального стандарта № 104):

• первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством (по группам нематериальных активов);

• применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования (по группам нематериальных активов);

• суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам (по группам нематериальных активов);

• суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде (по группам нематериальных активов);

• остаточная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним;

• остаточная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования на конец отчетного периода.

Наличие и движение НМА за 2024 год можно представить в аналитической таблице произвольной формы, например:

Справочно   НМА по срокам полезного использования Сумма Оставшийся период начисления амортизации Стоимость НМА с определенным СПИ     Стоимость НМА с неопределенным сроком СПИ   X

3.6. Информация по инвестиционной недвижимости

Следует указать информацию по инвестиционной недвижимости (подп.52.6 п.52 Национального стандарта № 104):

• первоначальную стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости;

• сумму вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;

• стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в операционную недвижимость в отчетном периоде.

Иная информация по инвестиционной недвижимости раскрывается по желанию.

Справочно Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абз.2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25). Операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абз.3 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости). Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости): • по дебету счета 02 (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 (отдельные субсчета) - на накопленные по инвестиционной недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения; • по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») - на первоначальную (переоцененную) стоимость инвестиционной недвижимости.

3.7. Информация по запасам

Следует указать информацию по запасам (подп.52.7 п.52 Национального стандарта № 104):

• способы оценки запасов по их группам (видам);

• влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности;

• фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости запасов в отчетном периоде;

• стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.

Информация по запасам представляется в таблице произвольной формы, например:

Справочно Стоимость запасов, переданных в залог на 31.12.2024, составляет ________________, в том числе (по видам запасов): _______________.

3.8. Информация по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации

Следует указать информацию по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации (подп.52.8 п.52 Национального стандарта № 104):

• состав долгосрочных активов и выбывающих групп, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающих групп, предполагаемые способ и дата этой реализации;

• суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в том числе входящих в выбывающие группы, за отчетный период.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода суммы обесценения основного средства, нематериального актива, равные сумме превышения остаточной стоимости основного средства, нематериального актива соответственно над их возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства, нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения (ч.1 п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26; ч.1 п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением № 25).

Если признаки обесценения основного средства, нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства, нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству, нематериальному активу (ч.8 п.16 Инструкции № 26; ч.8 п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов).

Справочно Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Восстановление обесценения основных средств отражается по дебету счета 02 и кредиту счетов 83, 91 (чч.5 и 6 п.7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50; пп.17 и 19 Инструкции № 26). Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по дебету счетов 83, 91 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Восстановление обесценения нематериальных активов отражается по дебету счета 05 и кредиту счетов 83, 91 (чч.4 и 5 п.10 Инструкции № 50; пп.19 и 21 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов). Сумма первоначального обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Сумма последующего обесценения (сумма последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету (кредиту) счета 91 и кредиту (дебету) счета 47. Восстанавливаемая сумма первоначального и последующего обесценения (сумма последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету (кредиту) счета 47 и кредиту (дебету) счета 91 (абз.5 п.9, п.10, абз.4 ч.1 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением № 25).

3.9. Информация по дебиторской задолженности

Следует указать информацию по дебиторской задолженности (подп.52.9 п.52 Национального стандарта № 104):

• состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу отчетного периода.

В составе долгосрочной дебиторской задолженности учитывается дебиторская задолженность (включая выданные авансы и предоплату), погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В составе краткосрочной дебиторской задолженности учитывается дебиторская задолженность (включая выданные авансы и предоплату), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Отчетной датой при составлении годовой бухгалтерской отчетности является 31 декабря (ч.1 п.2 ст.14 Закона № 57-З).

Информация о дебиторской задолженности отражается на счетах (пп.47, 48, 53-59, 61 Инструкции № 50):

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - задолженность покупателей, заказчиков за переданную продукцию, товар, выполненные работы, оказанные услуги;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, а также сумм превышения НДС, принятого к вычету, над суммами НДС по реализации, подлежащих зачету (возврату) из бюджета;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в сумме дебиторской задолженности по оплате труда, дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде организации;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в сумме выданных авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - выданные работникам займы, обязательства по возмещению работником причиненного ущерба;

• 75 «Расчеты с учредителями» - в части излишне перечисленной в бюджет суммы части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ, рассчитанной в порядке, определенном Указом от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»;

• 75 «Расчеты с учредителями» - в части задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности разных дебиторов;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - задолженность по расчетам с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы.

Например, информацию можно представить в виде таблицы:

3.10. Информация по финансовым вложениям

Следует указать информацию по финансовым вложениям (подп.52.10 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения с выделением сумм финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, относящихся к категориям «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы начисленных и полученных процентов по финансовым вложениям, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

• суммы изменений справедливой стоимости финансовых вложений, относящихся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

• стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период;

• суммы предоставленных другим организациям займов на сроки до 12 месяцев и более 12 месяцев на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде.

В составе долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражаются (п.11 Инструкции № 50):

• вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев. Если же срок погашения ценных бумаг не установлен, то они отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений в случае, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 месяцев;

• предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев;

• вложения в уставные фонды других организаций;

• вклады участника договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

В составе краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», отражаются (п.44 Инструкции № 50):

• вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев). Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, относятся к краткосрочным, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев;

• предоставленные другим организациям займы (на срок менее 12 месяцев).

Обратите внимание! При осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги их оценка и учет осуществляются в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74. Конкретный выбранный способ (выбранные способы в отношении разных видов ценных бумаг) должен быть закреплен в учетной политике организации (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом создаваемых резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому резерву (п.45 Инструкции № 50).

Резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений учитываются на отдельном субсчете к счету 06 (ч.5 п.16 Национального стандарта № 74).

Информацию о резервах под обесценение финансовых вложений можно представить, указав суммы по каждому созданному резерву:

• сальдо на 01.01.2024;

• сумма созданных резервов в отчетном периоде;

• суммы изменения созданных резервов в предыдущих периодах;

• сумма восстановленных резервов в отчетном периоде;

• сальдо на 31.12.2024.

3.11. Информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности

Следует указать информацию о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (подп.52.11 п.52 Национального стандарта № 104).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности (абз.6 подп.52.15 п.52 Национального стандарта № 104).

Прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, является событием после отчетной даты, относимым к группе событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (абз.8 п.2 приложения к Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121).

3.12. Информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам

Следует указать информацию по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам (подп.52.12 п.52 Национального стандарта № 104):

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

• постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

Справочно Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (абз.5 п.2, п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация:

• по статьям «Отложенные налоговые активы» (строка 160) и «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530) бухгалтерского баланса;

• по статьям «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 170) и «Изменение отложенных налоговых обязательств» (строка 180) отчета о прибылях и убытках.

3.13. Информация по обязательствам

Следует указать информацию по обязательствам (подп.52.13 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», и финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости», на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы начисленных и уплаченных процентов по финансовым обязательствам, относящимся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

• суммы изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

• стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период;

• состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с выделением обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• сумма обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода;

• суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммы использованных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммы неиспользованных резервов предстоящих платежей, присоединенных к доходу отчетного периода.

Если резерв и условное обязательство возникают из одних и тех же обстоятельств, организация производит раскрытия, указанные в п.41 Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168, чтобы показать связь между резервом и условным обязательством (п.42 Инструкции № 168).

В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, указанной в п.42 Инструкции № 168, может нанести серьезный ущерб положению организации в споре с другими сторонами по предмету резерва, условного обязательства, условного актива. В таких случаях организация должна раскрыть общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему подробная информация не была раскрыта (п.43 Инструкции № 168).

3.14. Информация по курсовым разницам

В примечаниях следует изложить профессиональное суждение в отношении наиболее существенных показателей бухгалтерской отчетности. Например, дата признания выручки от реализации товаров; критерий отнесения инвентаря к ОС либо запасам; способы оценки запасов; порядок списания курсовых разниц и т. д.

Если в учетную политику организации внесены изменения, то их содержание и причины отражаются в примечаниях к отчетности (подп.52.1 п.52 Национального стандарта № 104). Для сопоставимости показателей по возможности оценивается влияние изменения учетной политики на вступительное сальдо и иные показатели бухгалтерской отчетности.

В 2024-2025 гг. продолжает действовать Указ от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц», в соответствии с которым коммерческим организациям предоставлено право относить в состав доходов (расходов) будущих периодов курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г.

Указом № 430 утвержден порядок списания курсовых разниц с указанных счетов:

1) на последний день каждого месяца 2023 года необходимо было сравнивать сумму остатка курсовых разниц по счету 97 с суммой остатка курсовых разниц по счету 98 «Доходы будущих периодов» для определения наименьшей из этих сумм;

2) после определения наименьшей из этих сумм она подлежала списанию со счета 97 (98) в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) после этого в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности списанию подлежали курсовые разницы, числящиеся на счетах 97, 98 после сальдирования, в размере не менее 1/36 оставшейся суммы курсовых разниц (п.1).

На сегодняшний день в срок для списания курсовых разниц, установленный Указом № 430, изменения не внесены.

Курсовые разницы по Указу № 159 и Указу № 430 (строки 180, 230, 540, 650 баланса) письмо Минфина от 17.06.2020 № 15-1-20/42 «О применении Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 "О пересчете стоимости активов и обязательств"».

Дополнительно по теме • Учетная политика организации в 2025 году. • Учетная политика организации в 2024 году.

3.15. Информация о сроках предоставления и суммах полученной в отчетном периоде государственной поддержки

Следует указать информацию о сроках предоставления и суммах полученной в отчетном периоде государственной поддержки в соответствии с законодательством (подп.52.14 п.52 Национального стандарта № 104).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о сроках предоставления и суммах государственной поддержки, указанной в ч.1 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112.

3.16. Информация по доходам и расходам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности следует указать информацию по доходам и расходам (подп.52.15 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы доходов и расходов по товарообменным операциям;

• сумма затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде;

• сумма затрат на содержание инвестиционной недвижимости, признанных расходами в отчетном периоде;

• сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

• суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности;

• состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Имеются в виду суммы, отраженные в следующих строках отчета о прибылях и убытках:

• 070 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 080 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

• 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности»;

• 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности»;

• 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

Также в примечаниях к годовой отчетности рекомендуется раскрыть содержание:

• строк 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)» и 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» - в случае существенности каждого из этих показателей в сравнении с суммой прибыли (убытка) до налогообложения, отражаемой в строке 150 отчета о прибылях и убытках;

• строки 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» - в случае существенности этого показателя в сравнении с совокупной прибылью (убытком), отражаемой в строке 240 отчета о прибылях и убытках.

3.17. Информация о событиях, произошедших после отчетной даты

Следует указать информацию о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп.52.16 п.52 Национального стандарта № 104).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п.4 Инструкции № 121).

В ч.1 п.5 Инструкции № 121 указаны события, которые относятся к событиям после отчетной даты. Кроме того, в приложении к Инструкции № 121 приведен типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного (чч.2-5 п.6 Инструкции № 121).

Обратите внимание! Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного характера этого события для организации (ч.1 п.6 Инструкции № 121).

Информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это (п.8 Инструкции № 121).

Дополнительно по теме • События после отчетной даты: какое аудиторское мнение должен выразить аудитор.

3.18. Информация о наличии связанных сторон

Раскрывается информация о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в том числе (подп.52.17 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

• суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

• суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.

Информация о наличии связанных сторон подлежит раскрытию независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами.

Связанные стороны - аффилированные лица хозяйственного общества; унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве (абз.3 п.2 Национального стандарта № 104).

Справочно Перечень аффилированных лиц хозяйственного общества, то есть лиц, которые способны прямо и (или) косвенно определять решения либо оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридических лиц, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние, приведен в ч.1 ст.56 Закона № 2020-XII.

Информация о связанных сторонах может быть представлена в таблице:

3.19. Информация о применении профессионального суждения

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения главного бухгалтера по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета (подп.52.18 п.52 Национального стандарта № 104).

Под профессиональным суждением понимается точка зрения и действие лица, осуществляющего бухгалтерский учет и составляющего бухгалтерскую отчетность, которые излагаются организацией в положении об учетной политике (абз.18 ст.1 Закона № 57-З). Иными словами, профессиональное суждение представляет собой мнение главного бухгалтера, принятое по тому или иному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета, то есть это профессиональное решение главного бухгалтера, которое должно быть документально зафиксировано - изложено в учетной политике организации.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и фиксируется в учетной политике (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Также, если при разработке учетной политики главный бухгалтер выбирает вариант организации и ведения бухгалтерского учета из нескольких допустимых законодательством вариантов, то выбранный вариант фиксируется в учетной политике организации и является профессиональным суждением главного бухгалтера.

3.20. Информация, раскрываемая акционерным обществом

Раскрывается следующая информация (п.53 Национального стандарта № 104):

• количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• количество акций, выпущенных акционерным обществом, неоплаченных или оплаченных частично;

• количество акций акционерного общества в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;

• номинальная стоимость акций акционерного общества.

При заполнении отчета о прибылях и убытках акционерные общества указывают в нем информацию по статьям «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (строка 250) и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (строка 260). Данную информацию также следует раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Порядок расчета базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию и раскрытия информации об этих показателях в примечаниях к бухгалтерской отчетности законодательно не определен. Организации могут самостоятельно разработать такой порядок, взяв за основу положения утратившего силу Стандарта бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утв. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 198. Принятый порядок следует изложить в положении об учетной политике и примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз.18 ст.1, п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Дополнительно по теме • Базовая и разводненная прибыль на акцию в отчете о прибылях и убытках акционерных обществ.

3.21. Информация по токенам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности, составляемой организацией, осуществляющей хозяйственные операции с использованием цифровых знаков (токенов) (далее - токены), раскрывается следующая информация (п.54 Национального стандарта № 104):

• состав токенов по их видам на конец предыдущего года и отчетного периода.

Справочно Цифровой знак (токен) - запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца цифрового знака (токена) прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой (п.12 приложения 1 к Декрету от 21.12.2017 № 8). Для целей бухгалтерского учета возникшие (добытые) в процессе майнинга или приобретенные иным способом токены признаются активами (абз.2 ч.1 подп.3.4 п.3 Декрета № 8);

• первоначальная стоимость токенов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода.

Справочно Чистая стоимость реализации - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации токенов в текущих рыночных условиях, рассчитываемая по каждой единице или группе токенов как разница между ожидаемой ценой реализации и ожидаемыми расходами на их реализацию (абз.5 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16);

• суммы резервов под снижение стоимости токенов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости токенов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости токенов в отчетном периоде.

Справочно Резерв под снижение стоимости токенов создается на величину разницы между чистой стоимостью реализации и первоначальной стоимостью, если последняя выше чистой стоимости реализации (ч.1 п.10 Национального стандарта № 16). Первоначальная стоимость токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, принимается равной их фактической себестоимости, включающей связанные с осуществлением деятельности по майнингу прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты за отчетный период (ч.4 п.7 Национального стандарта № 16). Суммы созданных резервов отражаются (ч.2 п.10 Национального стандарта № 16): • по дебету счета 91 (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счетов 06 (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счете 06), 59 (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счете 58); • по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);

• суммы обязательств, возникших при размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, на конец предыдущего года и отчетного периода.

Справочно Размещение юридическими лицами созданных ими токенов приводит к возникновению обязательства перед владельцами этих токенов (абз.3 ч.1 подп.3.4 п.3 Декрета № 8). Обязательства, возникающие при возмездном размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной стоимости полученных организацией активов, а возникающие при безвозмездном размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов - в сумме признанных расходов, равной стоимости не полученных организацией активов (ч.1 п.11 Национального стандарта № 16).

4. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности субъектов хозяйствования. Заключительные положения

Определение финансово-экономического положения субъекта хозяйствования - анализ и оценка его финансового состояния, позволяющие выяснить способность субъекта вести текущую хозяйственную деятельность и степень ее риска с точки зрения ликвидности активов, наличия собственных оборотных средств, платежеспособности и финансовой устойчивости. Исходные данные для оценки - сведения из промежуточной, годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация добавляется в Примечания по желанию организации или требованию пользователей отчетности.

Основной показатель - чистые активы организации. Стоимость чистых активов организации указывает финансово-экономическое состояние на определенную отчетную дату. Нужно стремиться к тому, чтобы величина этого показателя не опускалась ниже величины уставного капитала, который является стартовым для организации. Тогда можно говорить, что осуществляемая предпринимательская деятельность в целом успешная (прибыльная). При этом чем выше стоимость чистых активов, тем более устойчивым и финансово независимым считается положение организации.

Стоимость чистых активов соответствует стоимости активов, не обремененных обязательствами, то есть указывает на реальную стоимость организации. Порядок расчета стоимости чистых активов изложен в Инструкции, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35.

Организации определяют стоимость чистых активов на основании данных бухгалтерского баланса, составленного на отчетную дату, как разницу между стоимостью активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (далее - активы, принимаемые к расчету), и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (п.2 Инструкции № 35).

Дополнительно по теме • Расчет стоимости чистых активов коммерческой организации на начало и конец 2024 года. • Каким организациям необходимо периодически сравнивать стоимость чистых активов с размером уставного капитала. • Оперативная корректировка стоимости чистых активов по итогам 2024 года.

Также уместно рассчитать показатели:

• ликвидности;

• финансовой устойчивости;

• прибыльности (рентабельности);

• оценки степени риска наступления банкротства;

Также целесообразно определить состав и структуру активов и пассивов баланса. Определить изменение соответствующих показателей актива и пассива баланса по сравнению с предыдущим периодом в абсолютных величинах и оценить темпы их роста.

При оценке структуры баланса рассчитывается удельный вес отдельных статей баланса в его общей сумме.

Информация о финансовом положении организации приводится в заключительной части Примечаний. Кроме того, можно рассмотреть перспективу развития организации: планы на будущий период, предполагаемые инвестиционные вложения, новые направления развития бизнеса и др.

Дополнительно по теме • Для расчета необходимых показателей используйте калькулятор «Экономический барометр». Методику анализа финансового состояния см. в материалах: • Финансово-экономический анализ при несостоятельности и банкротстве. Анализ и оценка финансового состояния субъекта хозяйствования; • Финансово-экономический анализ при несостоятельности и банкротстве. Нормативно-правовая база и общие подходы к проведению анализа; • Разъяснение аудиторской палаты по анализу финансовой устойчивости и платежеспособности организаций в процессе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.