Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЫЧЕТА В 2017 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Понятие инвестиционного вычета

С 2014 года плательщик имеет право включать в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств, а также часть сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию). Такие суммы признаются инвестиционным вычетом. Причем он имеет место только в налоговом учете, в бухгалтерском учете его начисление не отражается.

Иными словами, инвестиционный вычет является государственной преференцией, выраженной в нетрадиционной форме - не путем предоставления освобождений, а путем дозволенного завышения затрат на сумму, определяемую в соответствии с установленным порядком.

Инвестиционный вычет - это право плательщика, его можно не применять. Порядок его применения регулируется нормами подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Если плательщик решил применить инвестиционный вычет, то сделать это можно однократно. Относительно одного и того же объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета (часть пятая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Размеры инвестиционного вычета

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:

• по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

• по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (часть третья подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Размер инвестиционного вычета может быть любым в пределах указанных ограничений.

Основные средства, по которым применяется инвестиционный вычет

Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, по которым применяется инвестиционный вычет, относятся:

• к зданиям - основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к устройствам передаточным относятся основные средства (их части), определенные в качестве устройств передаточных по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств;

• к сооружениям - основные средства (их части), определенные в качестве сооружений по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств;

• к машинам и оборудованию, транспортным средствам - основные средства, определенные в качестве машин и оборудования, средств транспортных по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств (часть седьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно Законодательным актом, который регулирует нормативные сроки службы основных средств, является постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Основные средства, по которым не применяется инвестиционный вычет

Применение инвестиционного вычета имеет ряд исключений. Инвестиционный вычет не применяется к:

• зданиям жилых объектов (кроме общежитий), зданиям культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданиям, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданиям гостиниц и другим зданиям для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданиям, предназначенным и (или) используемым для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях), зданиям сборно-разборных и передвижных (абзац 2 части седьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК);

• сооружениям спортивным, сооружениям мест отдыха и зоопарков, сооружениям для стоянки или парковки автомобилей (абзац 4 части седьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК);

• машинам и оборудованию, транспортным средствам, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса (абзац 5 части седьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК);

• служебным легковым автомобилям, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси (абзац 3 части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно Специальный легковой автомобиль - легковой автомобиль, предназначенный для выполнения возложенных на юридическое лицо задач и функций, укомплектованный специальным технологическим оборудованием и (или) имеющий специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного назначения (абзац 4 подп.1.1 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.08.2012 № 776). Перечень специальных легковых автомобилей содержится в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 21.09.2001 № 1398.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 сентября 2022 г. следует руководствоваться перечнем № 1398 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 15.09.2022 № 617.

В вышеперечисленных случаях инвестиционный вычет не применяется ни к первоначальной стоимости основных средств, ни к стоимости их вложений в реконструкцию.

Случаи, когда инвестиционный вычет не применяется только к первоначальной стоимости основных средств

Инвестиционный вычет не применяется только к первоначальной стоимости основных средств:

• принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество);

• полученных безвозмездно;

• первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов.

Пример 1 Республиканское унитарное предприятие безвозмездно приняло от заказчика (застройщика) сумму затрат на строительство объекта инженерной инфраструктуры. Инвестиционный вычет к первоначальной стоимости объекта инженерной инфраструктуры не применяется, в том числе если данный объект частично достроен РУП;

• приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов или государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, а также к стоимости вложений в реконструкцию, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (в части этих средств);

• используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (абзац 2 части восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Вместе с тем к стоимости вложений в реконструкцию таких основных средств может быть применен инвестиционный вычет, за исключением:

• вложений в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления;

• вложений в реконструкцию по основным средствам, используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

• стоимости вложений в реконструкцию, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (абзац 3 части восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Пример 2 Организация безвозмездно получила основное средство. Была проведена его реконструкция. К первоначальной стоимости основного средства инвестиционный вычет не применяется, к стоимости вложений в реконструкцию может быть применен.

Пример 3 Организация приняла основное средство в качестве вклада в уставный фонд. Проведена его модернизация. К первоначальной стоимости основного средства инвестиционный вычет не применяется, к стоимости вложений в модернизацию может быть применен.

Стоимость имущества, полученного при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства, от первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в реконструкцию которого исчислены и включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) инвестиционный вычет или до 1 января 2014 г. часть первоначальной стоимости основного средства (его части), не может быть учтена плательщиком в составе первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в реконструкцию иных объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, для целей исчисления инвестиционного вычета (часть шестая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Кроме того, на основании разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь инвестиционный вычет по объектам основных средств, обнаруженным и отраженным в бухгалтерском учете организации по результатам проведения инвентаризации, не применяется.

Применение инвестиционного вычета в зависимости от вида деятельности

Инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости и к стоимости вложений в реконструкцию основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Пример 4 Грузовой автомобиль организации используется для перевозок товаров в деятельности, по которой уплачивается налог на прибыль (оптовой торговле), а также для перевозок запчастей к автомобилям на СТО (в деятельности, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход). В отношении первоначальной стоимости автомобиля инвестиционный вычет не может быть применен, в отношении стоимости вложений в реконструкцию - тоже.

Ограничения в применении инвестиционного вычета к стоимости вложений в реконструкцию

К стоимости вложений в реконструкцию относится стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (абзац 6 части седьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, стоимость вложений в реконструкцию при исчислении инвестиционного вычета принимается не в размере стоимости реконструкции, отражаемой в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», а в сумме стоимости работ (включая стоимость материалов, использованных при проведении реконструкции, модернизации, реставрации).

Например, инвестиционный вычет не может быть применен к процентам по кредитам и займам, курсовым разницам, суммам переоценки.

Исходя из разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в целях применения инвестиционного вычета к стоимости вложений в реконструкцию:

1) под материалами понимаются:

- материалы, квалифицируемые в соответствии с абзацем 2 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, как сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара, обобщенная информация о наличии и движении которых в бухгалтерском учете подлежит отражению на счете 10 «Материалы»;

- строительные материалы по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, обобщенная информация о наличии и движении которых в бухгалтерском учете подлежит отражению на субсчете 07-3 «Строительные материалы» счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

В целях применения инвестиционного вычета к материалам не относится оборудование к установке. Вместе с тем инвестиционный вычет может быть применен к первоначальной стоимости оборудования, принятого на учет как отдельный инвентарный объект основных средств;

2) под работами понимаются работы (услуги) по видам договоров, заключенных заказчиком, застройщиком в рамках выполнения установленных постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 04.02.2014 № 4 «Об установлении перечня функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства и утверждении Инструкции о порядке осуществления деятельности заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта» функций, стоимость которых увеличивает стоимость основных средств в бухгалтерском учете.

Напомним, что в стоимость вложений в реконструкцию для целей применения инвестиционного вычета не подлежит включению стоимость имущества, полученного при ликвидации (частичной ликвидации) основных средств, по которым был применен инвестиционный вычет или до 1 января 2014 г. применена амортизационная премия.

Когда применяется инвестиционный вычет

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

• в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК;

• стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Амортизация линейным и нелинейным способами начисляется по вновь введенным в эксплуатацию - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (абзац 2 части первой п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (часть вторая п.34 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть вторая п.34 Инструкции № 37/18/6 после слов «к бухгалтерскому учету» дополнена словами «(учету индивидуального предпринимателя)» в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию (часть третья п.34 Инструкции № 37/18/6).

Пример 5 В январе 2017 г. было введено в эксплуатацию построенное производственное здание. Установлен линейный способ начисления амортизации. Фактическая эксплуатация здания начата в марте 2017 г. Инвестиционный вычет может быть применен в апреле 2017 г.

Организации, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении с 1 января по 31 декабря 2017 г. амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации (часть первая п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2017 № 84 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2017 году»).

Решения, указанные в части первой п.1 данного постановления, принимаемые организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, подлежат согласованию с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, другими государственными органами и государственными организациями, в том числе местными исполнительными и распорядительными органами.

Аналогичное право было предоставлено организациям в 2016 году постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году».

По используемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств, по которым начисление амортизации плательщиком не начато, инвестиционный вычет применению не подлежит (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.04.2015 № 2-2-10/00721 «О применении инвестиционного вычета»).

Воспользоваться правом применения инвестиционного вычета по таким основным средствам плательщик сможет в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.

Приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств после применения инвестиционного вычета восстановления суммы инвестиционного вычета по таким объектам не влечет.

Сумма инвестиционного вычета, исчисленного по стоимости вложений в реконструкцию основных средств, включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в том месяце, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, которые в соответствии с НК могут являться объектом применения инвестиционного вычета (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Определение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, к которой применяется инвестиционный вычет, определяется, как:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (часть первая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Кроме того, при определении первоначальной стоимости основных средств следует руководствоваться Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10.

Оформление решения о применении инвестиционного вычета

Применение инвестиционного вычета не нужно закреплять в учетной политике, достаточно распоряжения руководителя организации. Причем в отношении одних основных средств можно применять инвестиционный вычет, в отношении других - нет.

Кроме того, как указывалось выше, плательщик самостоятельно определяет процент применения инвестиционного вычета. В НК даны предельные величины этого процента.

Отражение инвестиционного вычета в бухгалтерском и налоговом учете

Инвестиционный вычет не отражается в бухгалтерском учете.

При этом суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете равны, временных налогооблагаемых разниц и отложенного налогового обязательства не возникнет.

Пример 6 В январе 2017 г. введено в эксплуатацию и используется в производственной деятельности оборудование. Первоначальная стоимость оборудования - 2 400 руб. Срок службы оборудования - 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. С февраля 2017 г. начинается начисление амортизации в бухгалтерском учете. В феврале 2017 г. применен в налоговом учете инвестиционный вычет - 480 руб. (2 400 ? 20 / 100). Данная сумма отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 г. по строке 2.1. В бухгалтерском учете величина ежемесячной амортизации равна 40 руб. (2 400 / 60 мес.). В налоговом учете ежемесячная амортизация, отражаемая в составе затрат по строке 2 налоговой декларации по налогу на прибыль, также составит 40 руб.

Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2 п.2 ст.141 НК).

Поскольку данная норма НК не устанавливает, что к косвенным расходам относятся только расходы, включаемые в себестоимость, сумма инвестиционного вычета относится к косвенным расходам и распределяется между операциями, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

22.05.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»