ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ: ПОЗДРАВЛЕНИЯ, ПРЕМИИ И ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ, ПЕНСИОНЕРАМ И ДЕТЯМ, РАСХОДЫ НА ПРАЗДНИЧНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

Вложение средств организации в улучшение социально-психологического климата в трудовом коллективе - одно из условий успешного бизнеса. Проведение для работников праздничного новогоднего вечера, приобретение для них подарков, детских билетов на новогодние представления, бесспорно, важные факторы в формировании лояльности работников к своей компании. Расходы организация может нести в интересах не только своих работников, но и членов их семей, а также бывших работников и иных приглашенных лиц.

Определение налоговой базы по подоходному налогу

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК);

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Таким образом, расходы организации, связанные с празднованием Нового года, признаются доходом физических лиц, в интересах которых они понесены.

Какие льготы по подоходному налогу можно применить?

Организации как налоговые агенты вправе воспользоваться льготами, установленными законодательством. Так, в отношении указанных доходов можно применить следующие льготы.

Рассмотрим порядок применения указанных льгот по подоходному налогу в конкретных ситуациях.

Организация праздничного вечера

Ситуация 1 Торговой организацией в декабре 2014 г. понесены расходы по проведению для своих сотрудников торжественного мероприятия, посвященного празднованию Нового года. По данному мероприятию составлена смета расходов: аренда кафе, организация банкета и концерта. Расходы на одного участника составили 730 000 руб. Оплата произведена в безналичном порядке.

В данном случае расходы организации по оплате стоимости торжественного мероприятия признаются полученным в натуральной форме доходом ее сотрудников, в интересах которых они понесены.

С учетом того что эти расходы не связаны с осуществляемой деятельностью организации, льгота, установленная подп.2.2 п.2 ст.153 НК, не применима.

Вместе с тем при налогообложении таких доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в размере 755 000 руб. или 11 430 000 руб. (если организация является для сотрудника местом основной работы (службы, учебы) либо доход получен пенсионерами, ранее работавшими в этой организации).

Справочно Для целей исчисления подоходного налога признаются: местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах); местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь; местом основной учебы - учреждение образования (организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (часть вторая подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Так как сумма расходов организации на одного участника праздничного мероприятия не превысила установленные подп.1.19 п.1 ст.163 НК необлагаемые пределы, они (расходы) не признаются для сотрудников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем данная льгота в указанном размере может быть предоставлена только при условии, что сотрудником организации, получившим рассматриваемые доходы, необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 2 Транспортной организацией в декабре 2014 г. понесены расходы на организацию торжественного мероприятия, посвященного празднованию Нового года, с проведением банкета и концерта. На данное мероприятие помимо сотрудников организации приглашены также члены их семей, бывшие сотрудники (пенсионеры) и лица, не являющиеся работниками данной организации (всего на данном мероприятии будет присутствовать 50 человек). Общая сумма расходов составила 40 000 000 руб.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью, льгота, установленная подп.2.2 п.2 ст.153 НК, не применима.

Таким образом, указанные расходы признаются доходом физических лиц (участников данного мероприятия), полученным в натуральной форме.

При этом размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного участника. В данном случае он составляет 800 000 руб. (40 000 000 руб. / 50 человек).

Вместе с тем при налогообложении таких доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в размере 755 000 руб. или 11 430 000 руб. (если организация является для сотрудника местом основной работы (службы, учебы) либо доход получен пенсионерами, ранее работавшими в этой организации).

С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 НК, сумма расходов организации не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников организации, которая является для них местом основной работы, а также для пенсионеров, ранее работавших в этой организации.

При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Для членов семей работников, а также лиц, не являющихся работниками данной организации, расходы в размере 45 000 руб. (800 000 - 755 000) признаются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом.

Поскольку согласно НК подоходный налог может быть удержан только из денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам), удержание подоходного налога с таких доходов должно производиться в таком же порядке, т.е. за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме.

В данном случае возможна ситуация, когда организация не может удержать исчисленную с такого дохода сумму налога, так как членам семей работников, а также лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств. В таких случаях эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент в соответствии с п.5 ст.181 НК обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату налога.

Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиками самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Ситуация 3 Профсоюзная организация в декабре 2014 г. оплатила своим членам проведение в ресторане торжественного мероприятия, связанного с празднованием Нового года. Сумма понесенных расходов составила 43 000 000 руб. (1 000 000 руб. на каждого участника). При этом профсоюзная организация взяла на себя 80 % расходов. Соответственно члены профсоюзной организации для участия в этом мероприятии внесли по 200 000 руб.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации разница между фактической стоимостью данного мероприятия и размером оплаты членами профсоюзной организации (800 тыс.руб.) не превышает предел льготы, установленной подп.1.26 п.1 ст.163 НК (2 285 000 руб.), расходы профсоюзной организации не признаются для ее членов (участников торжественного мероприятия) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 4 Профсоюзным комитетом производственной организации в декабре 2014 г. для проведения «Новогодней елки» для детей сотрудников - членов этого профсоюзного комитета арендован актовый зал, приглашены артисты.

Поскольку в данной ситуации расходы профсоюзного комитета связаны с осуществляемой им деятельностью, применяется льгота, установленная подп.2.2 п.2 ст.153 НК.

Таким образом, указанные расходы профсоюзного комитета не признаются для детей (участников данного мероприятия) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Приобретение подарков

Ситуация 5 Строительной организацией в декабре 2014 г. понесены расходы по проведению «Новогодней елки» для детей своих сотрудников. После представления детям будут розданы подарки. Сумма понесенных расходов - 7 500 000 руб. (250 000 руб. на каждого ребенка).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью, льгота, установленная подп.2.2 п.2 ст.153 НК, не применима. Поэтому указанные расходы признаются доходом физических лиц (участников данного мероприятия), полученным в натуральной форме.

Так как организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей, то они и есть получатели дохода.

При налогообложении таких доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Сумма расходов организации на одного ребенка не превысила установленный подп.1.19 п.1 ст.163 НК необлагаемый предел (755 000 руб.), значит, расходы не признаются для этих детей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 6 Профсоюзным комитетом торговой организации в декабре 2014 г. приобретены детские новогодние подарки. Стоимость каждого подарка - 115 000 руб. Подарки по ведомости розданы всем сотрудникам организации, у которых есть дети до 15 лет. При этом некоторые из родителей не являются членами профсоюза.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью, льгота, установленная подп.2.2 п.2 ст.153 НК, не применима.

Таким образом, указанные расходы признаются доходом физических лиц (участников данного мероприятия), полученным в натуральной форме.

В рассматриваемой ситуации организация выдавала подарки родителям детей по ведомости, значит, они и есть получатели дохода. Налогообложение таких доходов, получаемых членами профсоюзной организации, должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Поскольку стоимость подарков не превышает установленный подп.1.26 п.1 ст.163 НК предел (2 285 000 руб.), они не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении сотрудников организации, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели.

В отношении родителей, не являющихся членами профсоюза, профсоюзный комитет не вправе применить льготы, установленные подп.1.19 и подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

С учетом изложенного доходы родителей, не являющихся членами профсоюза, в виде подарков подлежат обложению подоходным налогом.

Ситуация 7 Транспортно-логистической организацией в декабре 2014 г. для детей до 15 лет своих сотрудников в качестве новогоднего подарка приобретены билеты в цирк на новогоднее представление и подарки общей стоимостью 900 000 руб. на каждого.

В рассматриваемой ситуации расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью, значит, льгота, установленная подп.2.2 п.2 ст.153 НК, не применима. Поэтому указанные расходы признаются доходом физических лиц (участников данного мероприятия), полученным в натуральной форме.

Так как организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей, то они и есть получатели дохода.

В связи с тем что дети не являются работниками данной организации, ей при исчислении подоходного налога с указанных доходов необходимо применить льготу, установленную абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 755 000 руб.

Таким образом, в указанной ситуации стоимость подарка, превышающая 755 000 руб. (145 000 = 900 000 - 755 000), признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Вместе с тем, поскольку у этих детей отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 630 000 руб. (так как доход ребенка не превысил 3 830 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части 4 п.3 ст.164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29).

Размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, следовательно, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Выплата вознаграждений

Ситуация 8 В декабре 2014 г. производственная организация к Новому году своим сотрудникам начислила и выплатила премию в размере 500 000 руб.

Согласно п.1 ст.153 НК доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

Вместе с тем при налогообложении таких доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Так, согласно части второй подп.1.19 п.1 ст.163 НК доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных частью первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» Новый год отмечается как общереспубликанский праздничный день.

Таким образом, премия, начисленная сотрудникам организации в связи с Новым годом, не подлежит обложению подоходным налогом при условии, что этими сотрудниками необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

18.12.2014

Марина Константинова, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.