Обратите внимание!

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования установлен ст.158 НК, из которой следует, что при расчете подоходного налога с доходов, полученных в виде страховых взносов, необходимо учитывать форму и вид договора страхования.

Пример 1

Предприятие направляет своего работника в служебную командировку в г. Варшаву (Республика Польша). В целях получения визы для работника предприятие заключило со страховой организацией договор добровольного страхования этого работника от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу и уплатило страховой взнос.

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации договор страхования заключен в связи с необходимостью иметь страховой полис по указанному виду страхования при получении в посольстве визы, сумма страхового взноса не является для указанного работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 2

Торговой организацией для своего работника приобретена путевка в санаторий, находящийся в г. Друскининкай (Литовская Республика) и одновременно оплачен страховой полис по договору страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу.

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации заключение договора страхования не связано с направлением работника в служебную командировку, сумма страхового взноса является для него доходом, подлежащим обложению подоходным налогом;

Пример 3

Предприятием в пользу своего работника (для него это место основной работы) в октябре 2016 г. заключен договор добровольного страхования имущества. В этом же месяце предприятием за счет собственных средств на счет страховой организации перечислен страховой взнос в размере 25 руб.

В рассматриваемой ситуации уплаченный предприятием за своего работника страховой взнос не является для него доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, так как:

• предприятием произведены расходы за работника, для которого оно является местом основной работы;

• размер взноса не превысил 1 813 руб.;

Пример 4

Предприятием в октябре 2016 г. со страховой организацией заключен договор добровольного страхования дополнительной пенсии своих работников, в том числе работающих в качестве внешних совместителей. При этом сумма страхового взноса составила 120 руб. за каждого работника.

Доходы плательщиков в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц по основаниям, предусмотренным:

• подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК, только если они получены от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, и только в размере, не превышающем 1 813 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, только если они получены от организаций, за исключением профсоюзных, и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), и только в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Так как в рассматриваемой ситуации расходы предприятия в виде уплаченных за своих работников, для которых это предприятие является местом основной работы, страховых взносов не превысили установленные необлагаемые пределы, они не являются для них доходом, подлежащим обложению подоходным налогом с физических лиц.

В свою очередь, в отношении работников, для которых предприятие не является местом основной работы, полученный доход в виде страховых взносов может быть освобожден только в размере 99 руб. (при условии, что данный размер льготы, предусмотренный абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, не был использован на иные цели).

При этом полученный доход в размере 21 руб. (120 - 99) подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц;

Пример 5

Профсоюзной организацией в октябре 2016 г. со страховой организацией заключен договор добровольного страхования медицинских расходов за своих членов. При этом сумма страхового взноса составила 320 руб. за каждого члена.

В рассматриваемой ситуации порядок налогообложения этого дохода зависит от того, является ли член профсоюзной организации ее штатным сотрудником, для которого она является местом основной работы.

Является. В этом случае в отношении указанного дохода может быть применимо освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

Таким образом, объект налогообложения отсутствует (при условии, что размер льготы не был использован на иные цели).

Не является. В этом случае может быть применимо освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное подп.1.26 ст.163 НК.

Таким образом, в данной ситуации сумма страхового взноса, превышающая 299 рублей (21 = 320 - 299), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом с физических лиц (при условии, что размер льготы не был использован на иные цели).

Пример 6

Строительной организацией в октябре 2016 г. за своих работников перечислены страховые взносы по договору обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с абзацем 11 подп.4.1 п.4 Положения о страховой деятельности одним из видов обязательного страхования, осуществляемого в Республике Беларусь, является обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации организацией произведены расходы за своих работников по договорам обязательного страхования, они не признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 7

Предприятием в октябре 2016 г. со страховой организацией заключен договор добровольного страхования имущества, принадлежащего сотруднику предприятия. Сумма страхового взноса по данному договору составила 1 900 руб. Указанная сумма была перечислена предприятием за счет собственных средств на счет страховой организации.

Согласно абзацу 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогообложение полученного сотрудником дохода в виде уплаченного страхового взноса должно производиться с учетом того, является ли указанная организация для него местом основной работы.

Является. В этом случае в отношении указанного дохода может быть применимо освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем указанная льгота может быть предоставлена только в пределах 1 813 руб., а сумма, превышающая указанное ограничение (87 руб. = 1 900 - 1 813), подлежит налогообложению у источника выплаты (при условии, что данный размер льготы не был использован на иные цели).

Не является. В этом случае в отношении указанного дохода может быть применимо освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

При этом указанная льгота может быть предоставлена только в пределах 99 руб., а сумма, превышающая указанное ограничение (1 801 руб. = 1 900 - 99), подлежит налогообложению у источника выплаты (при условии, что данный размер льготы не был использован на иные цели).